Impôts pour les entreprises suisses : système, délais et obligations

Trois niveaux, un système : qui perçoit les impôts en Suisse

Les entreprises en Suisse paient des impôts à la Confédération, aux cantons et aux communes. Au niveau fédéral, s'appliquent notamment la loi fédérale sur l'impôt fédéral direct (LIFD), la loi sur la taxe sur la valeur ajoutée (LTVA) et la loi sur l'impôt anticipé (LIA) ; l'impôt sur le bénéfice et le capital des cantons est régi par la législation fiscale cantonale respective.

En Suisse, les impôts sont perçus par la Confédération, les 26 cantons et près de 2000 communes. Chaque canton dispose de sa propre loi fiscale et taxe les revenus, la fortune, les successions et d'autres objets imposables de manière très variée.

Le système repose sur la large autonomie fiscale des cantons. La Confédération ne perçoit que les impôts pour lesquels elle est habilitée par la Constitution fédérale. Pour les entreprises, le cadre fiscal n'est donc pas uniforme dans toute la Suisse : il résulte du droit fédéral, du droit cantonal et des pratiques communales.

La statistique fiscale suisse pour 2018 montre le poids des trois niveaux : la part de la Confédération s'élevait à 70 milliards de francs, celle des cantons à 48 milliards de francs et celle des communes à 30 milliards de francs.

La charge fiscale ne se crée pas à un seul endroit. Elle se compose des impôts fédéraux, des impôts cantonaux et des suppléments communaux ; le canton et la commune du siège y contribuent.

Les compétences fiscales sont réglées par la loi. Dans la structure étatique fédéraliste de la Suisse, les près de 2000 communes revêtent une importance considérable.

Les autorités compétentes sont la Confédération, les 26 cantons et près de 2000 communes. Au niveau fédéral, c'est l'Administration fédérale des contributions (AFC) qui agit ; pour l'impôt sur le bénéfice et le capital, il s'agit de l'administration fiscale cantonale du lieu du siège. Les bases légales sont l'article 3 de la Constitution fédérale, l'ordonnance financière, les lois fiscales fédérales et les lois fiscales cantonales.

Avantages et inconvénients de l'autonomie fiscale cantonale

Souveraineté fiscale : originelle pour la Confédération et les cantons, dérivée pour les communes

L'ordre des compétences s'appuie sur l'article 3 de la Constitution fédérale : « Les cantons sont souverains dans la mesure où leur souveraineté n'est pas limitée par la Constitution fédérale ; ils exercent tous les droits qui ne sont pas délégués à la Confédération. »

La Confédération ne perçoit que les impôts pour lesquels la Constitution fédérale l'habilite expressément. Les cantons sont fondamentalement libres dans le choix de leurs impôts, sauf si la Constitution fédérale leur interdit un impôt ou le réserve à la Confédération.

La Confédération et les cantons disposent d'une souveraineté fiscale originelle. Les communes ne peuvent percevoir des impôts que là où le canton les y autorise ; leur souveraineté fiscale est donc dérivée ou déléguée.

Les cantons et les communes perçoivent majoritairement les mêmes impôts : pour les personnes physiques, l'impôt sur le revenu et sur la fortune ; pour les personnes morales, l'impôt sur le bénéfice et sur le capital. Souvent, les communes ne participent qu'au produit fiscal cantonal ou perçoivent des suppléments à l'impôt cantonal. La charge fiscale au lieu du siège ne dépend donc pas uniquement du canton, mais aussi de la commune du siège.

Le multiplicateur cantonal est l'expression de cette liberté de conception. Il diffère d'un canton à l'autre et est adapté périodiquement, comme le montre l'exemple de Saint-Gall ci-dessous.

Pour les entreprises, il en résulte ce qui suit : l'impôt sur le bénéfice et le capital est perçu selon la loi fiscale cantonale et le multiplicateur communal. L'impôt fédéral direct est perçu au niveau fédéral selon la LIFD. Dans le canton de Saint-Gall, la loi fiscale SG (StG-SG) régit l'impôt sur le bénéfice aux art. 81 ss. et l'impôt sur le capital aux art. 96 ss.

Dans le canton de Berne, les entreprises multiplient les impôts cantonaux et communaux simples par le taux d'imposition du canton, de la commune et de la paroisse ecclésiastique. L'impôt fédéral direct s'y ajoute en tant qu'impôt distinct.

Les 26 cantons ont leurs propres lois fiscales et leurs propres procédures. Ils fixent également eux-mêmes le délai de dépôt de la déclaration fiscale pour les personnes morales ainsi que les règles relatives à la prolongation des délais.

Le niveau fédéral : TVA, impôt fédéral direct, impôt anticipé et droit de timbre

L'Administration fédérale des contributions (AFC) est responsable des impôts et des redevances fédéraux. Elle gère la taxe sur la valeur ajoutée, l'impôt fédéral direct, l'impôt anticipé et le droit de timbre, ainsi que d'autres redevances de la Confédération. Au niveau fédéral, les entreprises sont confrontées à plusieurs redevances aux configurations variées.

Pour les personnes morales, l'impôt fédéral direct est un impôt sur le bénéfice selon la LIFD. Les émoluments de timbre concernent notamment l'émission et l'augmentation de la valeur nominale des droits de participation nationaux (taxe d'émission) ; les entreprises les liquident via le portail de l'AFC.

Pour les deux principaux impôts fédéraux, la compétence de perception est limitée dans le temps et doit être confirmée périodiquement par les urnes.

Une entreprise est assujettie à la TVA si son chiffre d'affaires provenant de prestations en Suisse et à l'étranger, non exonérées de la taxe, atteint au moins CHF 100'000. L'inscription et la liquidation se font via le portail de l'AFC ; l'impôt anticipé y est également liquidé.

Pour les sociétés de capitaux, outre l'impôt fédéral direct, l'impôt cantonal sur le bénéfice et l'impôt sur le capital sont déterminants. La charge totale se compose des impôts fédéraux, des impôts cantonaux et des suppléments communaux.

Les taux de la TVA s'élèvent à 8,1 % (taux normal), 2,6 % (taux réduit, par exemple pour les denrées alimentaires) et 3,8 % (taux spécial pour l'hébergement). Le calculateur de l'AFC permet de calculer la charge fiscale pour différents types d'impôts.

Impôt anticipé : 35 pour cent comme impôt de sûreté sur les revenus du capital

La Confédération perçoit l'impôt anticipé à la source. Il frappe les revenus de la fortune mobilière, en particulier les intérêts et les dividendes. Par ailleurs, il touche les gains issus des jeux d'argent au sens de la loi sur les jeux d'argent, les gains issus des loteries et des jeux d'adresse à des fins promotionnelles, ainsi que certaines prestations d'assurance. Le taux est de 35 pour cent sur les revenus du capital et de 15 pour cent sur les rentes viagères.

Son but n'est pas la charge finale, mais la sécurisation des recettes fiscales. En tant qu'impôt de sûreté, il sert principalement à lutter contre la fraude fiscale. Les assujettis doivent déclarer aux autorités compétentes pour les impôts directs les revenus et les produits de la fortune soumis à l'impôt anticipé, ainsi que la fortune correspondante.

En cas de déclaration correcte, l'impôt est remboursé – par compensation avec les impôts cantonaux et communaux ou en espèces. Pour les entreprises, il s'agit avant tout d'une question de liquidités et d'administration, particulièrement dans le contexte de groupe, pour lequel l'AFC prévoit une procédure de notification.

L'impôt anticipé naît avec la prestation imposable, par exemple le dividende. Il devient exigible à ce moment-là et doit être acquitté spontanément (art. 16 LIA).

L'AFC publie des informations techniques sur l'impôt anticipé. Cela comprend des circulaires, des lettres circulaires et des brochures, ainsi que des indications sur les jeux d'argent, les cryptomonnaies et la procédure de notification dans le contexte de groupe.

Pour les avances et les prêts, l'AFC publie les taux d'intérêt fiscalement reconnus par année, en francs suisses ou en devises étrangères. Des formulaires et des informations sur l'obligation de déclarer ainsi que sur les impôts à la source étrangers sont également disponibles.

Impôt sur le bénéfice et le capital : deux impôts principaux, 26 réponses différentes

Les sociétés de capitaux telles que les SA ou les Sàrl sont principalement soumises à deux impôts : l'impôt sur le bénéfice sur les revenus et l'impôt sur le capital sur les fonds propres. Ils sont perçus aux niveaux fédéral, cantonal et communal ; les bases de calcul sont similaires, mais la charge diffère considérablement.

La charge totale dépend du canton du siège et du multiplicateur communal. Il en résulte une concurrence fiscale structurante entre les cantons, qui influence les décisions de localisation. Les taux concrets, les classements et les comparaisons de charge sont des instantanés : ils changent avec chaque projet fiscal.

Aux deux impôts principaux peuvent s'ajouter d'autres redevances. Dans la plupart des cantons, l'impôt ecclésiastique peut être obligatoire pour les entreprises ; l'assujettissement à la TVA dépend du chiffre d'affaires annuel. Lors de la distribution de dividendes, l'impôt anticipé est également dû.

En 2025, les taux de l'impôt sur le bénéfice dans les chefs-lieux cantonaux se situent entre 11,85 pour cent (Zoug) et 20,54 pour cent (Berne). Zoug, Lucerne et Nidwald offrent des taux inférieurs à 12 pour cent ; la Suisse centrale domine le classement des faibles impôts. Le choix stratégique du canton peut représenter jusqu'à 8,7 points de pourcentage de charge fiscale.

Les taux de l'impôt sur le capital doivent être pris en compte alongside l'impôt sur le bénéfice pour un choix optimal du site.

Dans le canton de Saint-Gall, le taux de l'impôt sur le bénéfice s'élève à 2,80 pour cent depuis le 1er janvier 2020 ; auparavant, il était de 3,75 pour cent. Le taux de l'impôt sur le capital est de 0,2 pour mille.

Évolution du multiplicateur fiscal saint-gallois : jusqu'au 31 décembre 2019, il s'élevait à 335 pour cent, à partir du 1er janvier 2020 à 302 pour cent, à partir du 1er janvier 2022 à 297 pour cent et à partir du 1er janvier 2023 à 292 pour cent.

Dans le canton de Saint-Gall, les sociétés de capitaux et les coopératives versent, à partir du cinquième exercice suivant la constitution, un impôt minimum simple de Fr. 250 si les impôts simples sur le bénéfice et sur le capital réunis n'atteignent pas ce montant. À partir du 1er janvier 2020, l'impôt minimum simple de Fr. 100 est multiplié par le multiplicateur fiscal.

Dans le canton de Saint-Gall, le bénéfice net fait l'objet de l'impôt sur le bénéfice (art. 81 ss. StG-SG). L'impôt sur le capital frappe les fonds propres (art. 96 ss. StG-SG).

Dans le canton de Berne, les bénéfices inférieurs à CHF 20'000 (jusqu'à l'année fiscale 2023 incluse) resp. CHF 20'800 (à partir de l'année fiscale 2024) ne sont pas imposés au titre des impôts cantonaux et communaux.

Dans le canton de Berne, l'impôt simple sur le bénéfice au titre des impôts cantonaux et communaux s'élève à 2 pour cent du bénéfice net. L'impôt simple sur le capital s'élève à 0,05 pour mille. Pour le calcul, ces impôts simples sont multipliés par le taux d'imposition du canton, de la commune et de la paroisse ecclésiastique.

Pour les personnes morales à but idéal, les bénéfices jusqu'à CHF 20'000 au maximum ne sont pas imposés, à condition qu'ils soient exclusivement et irrévocablement affectés à ces buts. Sans but idéal, seuls les bénéfices inférieurs à CHF 5'000 sont exonérés d'impôt. Si le bénéfice net imposable dépasse le seuil d'exonération, l'ensemble du bénéfice net est imposable.

L'imposition des associations, des fondations et des autres personnes morales commence jusqu'à l'année fiscale 2023 incluse avec des fonds propres de CHF 77'000 et, à partir de l'année fiscale 2024, de CHF 80'000.

Les sociétés de capitaux comprennent notamment les SA, les Sàrl et les coopératives.

Taux de l'impôt sur le bénéfice dans les chefs-lieux cantonaux en 2025

Déclarer, liquider, payer : obligations et délais au quotidien des entreprises

Les obligations centrales des entreprises : déclaration fiscale selon le droit cantonal, liquidation de la TVA, déclaration de l'impôt anticipé, établissement du certificat de salaire et tenue d'une comptabilité annuelle conforme au droit commercial. Chacune de ces obligations a son propre délai.

TVA : La liquidation doit être déposée et payée spontanément dans les 60 jours suivant la fin de la période de liquidation (art. 71 et 86 LTVA). La période de liquidation découle du mode de liquidation de l'entreprise.

Impôt anticipé : Une société de capitaux ou une coopérative nationale remet spontanément à l'AFC, dans les 30 jours suivant l'approbation des comptes annuels, le rapport de gestion ou une copie des comptes annuels accompagnée du formulaire officiel, si par exemple le total du bilan dépasse cinq millions ou si la distribution des bénéfices constitue une prestation imposable.

Déclaration fiscale : Le délai est fixé par le canton. Dans le canton de Berne, le délai de dépôt pour les personnes morales est de 7 mois après la clôture de l'exercice, soit le 31 juillet de l'année civile suivante pour une clôture au 31 décembre. Avec une prolongation, le 15 novembre au plus tard est possible.

Les employeurs attestent, via le formulaire certificat de salaire / certificat de rente, quelles prestations ils versent à leurs employés. Pour la déclaration fiscale, le canton de Saint-Gall met à disposition un guide avec des indications pour le remplissage.

Pour l'impôt sur le bénéfice, le solde de la comptabilité annuelle conforme au droit commercial sert de point de départ pour la détermination du bénéfice net imposable. Pour les impôts directs, les autorités cantonales compétentes sont déterminantes ; l'AFC est responsable des impôts fédéraux.

L'accès au portail de l'AFC se fait via le site web de l'AFC ou l'aperçu des applications de l'ePortail. Après la connexion, les entreprises lancent une demande pour l'entreprise et saisissent le code d'activation envoyé par poste à l'adresse du siège.

Pour l'inscription, l'AFC recommande la connexion autorités AGOV. Elle remplace progressivement l'ancien CH-Login au plus tard jusqu'au 31 octobre 2026. Le code d'activation est valable 90 jours ; un administrateur peut ajouter d'autres utilisateurs avec un code d'invitation, dont la validité peut être définie individuellement et dure au maximum 90 jours.

Pour la TVA, l'AFC met à disposition des publications web et des infos TVA. Pour l'impôt anticipé, il convient de noter : l'impôt est exigible avec la prestation, la déclaration après l'approbation des comptes annuels.

Le cadre temporel du système : l'ordonnance financière prolonge, dès début 2021, le droit de la Confédération de percevoir l'impôt fédéral direct et la TVA jusqu'à fin 2035.

Un calendrier des délais pour une entreprise clôturant son exercice au 31 décembre comprend donc : TVA 60 jours après chaque période de liquidation, le cas échéant déclaration de l'impôt anticipé 30 jours après l'approbation des comptes annuels, déclaration fiscale selon le délai cantonal (dans le canton de Berne, le 31 juillet) et le certificat de salaire pour chaque personne employée.

Celui qui ne peut pas respecter un délai demande la prolongation avant l'échéance : pour la TVA dans le portail de l'AFC, pour la déclaration fiscale auprès de l'administration fiscale cantonale. Dans le canton de Berne, une prolongation allant jusqu'à 1 mois et demi est gratuite en ligne.

RFFA, imposition minimale internationale et la pression sur le fédéralisme

La dernière réforme de l'imposition des entreprises – la Réforme fiscale et financement de l'AVS (RFFA) – est entrée en vigueur le 1er janvier 2020 et a sensiblement modifié l'imposition des entreprises.

Pour mettre en œuvre le projet de l'OCDE/G20 d'une imposition minimale, le Conseil fédéral propose un impôt complémentaire. Les développements internationaux mettent ainsi régulièrement à l'épreuve le système suisse marqué par le fédéralisme.