Steuern für Schweizer Unternehmen: System, Fristen und Pflichten

Drei Ebenen, ein System: wer in der Schweiz Steuern erhebt

Unternehmen in der Schweiz zahlen Steuern an Bund, Kanton und Gemeinde. Auf Bundesebene gelten vor allem das Bundesgesetz über die direkte Bundessteuer (DBG), das Mehrwertsteuergesetz (MWSTG) und das Verrechnungssteuergesetz (VStG); Gewinn- und Kapitalsteuer der Kantone richten sich nach dem jeweiligen kantonalen Steuergesetz.

Steuern erheben in der Schweiz der Bund, die 26 Kantone und die knapp 2000 Gemeinden. Jeder Kanton hat ein eigenes Steuergesetz und belastet Einkommen, Vermögen, Erbschaften und weitere Steuerobjekte höchst unterschiedlich.

Das System gründet auf der hohen Steuerautonomie der Kantone. Der Bund erhebt nur jene Steuern, zu denen ihn die Bundesverfassung ermächtigt. Für Unternehmen ist der steuerliche Rahmen damit nicht schweizweit einheitlich: Er ergibt sich aus Bundesrecht, kantonalem Recht und kommunaler Praxis.

Die Finanzstatistik der Schweiz für 2018 zeigt das Gewicht der drei Ebenen: Auf den Bund entfielen 70 Milliarden Franken, auf die Kantone 48 Milliarden Franken und auf die Gemeinden 30 Milliarden Franken.

Die Steuerbelastung entsteht nicht an einer Stelle. Sie setzt sich aus Bundessteuern, kantonalen Steuern und kommunalen Zuschlägen zusammen; Sitzkanton und Sitzgemeinde bestimmen sie mit.

Die Steuerhoheiten sind gesetzlich geregelt. Den knapp 2000 zählenden Gemeinden kommt in der föderalistischen Staatsstruktur der Schweiz eine sehr grosse Bedeutung zu.

Zuständige Stellen sind der Bund, die 26 Kantone und die knapp 2000 Gemeinden. Auf Bundesebene handelt die Eidgenössische Steuerverwaltung ESTV, für Gewinn- und Kapitalsteuer die kantonale Steuerverwaltung am Sitz. Rechtsgrundlagen sind Artikel 3 der Bundesverfassung, die Finanzordnung, die Bundessteuergesetze und die kantonalen Steuergesetze.

Vorteile und Nachteile der kantonalen Steuerautonomie

Steuerhoheit: ursprünglich beim Bund und bei den Kantonen, abgeleitet bei den Gemeinden

Die Kompetenzordnung stützt sich auf Artikel 3 der Bundesverfassung: «Die Kantone sind souverän, soweit ihre Souveränität nicht durch die Bundesverfassung beschränkt ist; sie üben alle Rechte aus, die nicht dem Bund übertragen sind.»

Der Bund erhebt nur jene Steuern, zu deren Erhebung ihn die Bundesverfassung ausdrücklich ermächtigt. Die Kantone sind in der Wahl ihrer Steuern grundsätzlich frei, es sei denn, die Bundesverfassung verbietet ihnen eine Steuer oder behält sie dem Bund vor.

Bund und Kantone verfügen über eine ursprüngliche Steuerhoheit. Gemeinden dürfen nur dort Steuern erheben, wo der Kanton sie dazu ermächtigt; ihre Steuerhoheit ist deshalb abgeleitet oder delegiert.

Kantone und Gemeinden erheben mehrheitlich dieselben Steuern: bei natürlichen Personen die Einkommens- und Vermögenssteuer, bei juristischen Personen die Gewinn- und Kapitalsteuer. Oft partizipieren Gemeinden nur am kantonalen Steuerertrag oder erheben Zuschläge zur kantonalen Steuer. Die Steuerbelastung am Sitz hängt damit nicht allein vom Kanton ab, sondern auch von der Sitzgemeinde.

Der kantonale Steuerfuss ist Ausdruck dieser Gestaltungsfreiheit. Er unterscheidet sich von Kanton zu Kanton und wird periodisch angepasst, wie das Beispiel St. Gallen weiter unten zeigt.

Für Unternehmen folgt daraus: Die Gewinn- und Kapitalsteuer wird nach kantonalem Steuergesetz und kommunalem Steuerfuss erhoben. Die direkte Bundessteuer wird auf Bundesebene nach dem DBG erhoben. Im Kanton St. Gallen regelt das StG-SG die Gewinnsteuer in Art. 81 ff. und die Kapitalsteuer in Art. 96 ff.

Im Kanton Bern multiplizieren Unternehmen die einfachen Kantons- und Gemeindesteuern mit der Steueranlage von Kanton, Gemeinde und Kirchgemeinde. Die direkte Bundessteuer kommt als eigene Steuer dazu.

Die 26 Kantone haben eigene Steuergesetze und eigene Verfahren. Sie legen auch die Einreichefrist für die Steuererklärung der juristischen Personen und die Regeln zur Fristverlängerung selbst fest.

Die Bundesebene: Mehrwertsteuer, direkte Bundessteuer, Verrechnungs- und Stempelsteuer

Für Bundessteuern und Bundesabgaben ist die Eidgenössische Steuerverwaltung (ESTV) zuständig. Sie betreut die Mehrwertsteuer, die direkte Bundessteuer, die Verrechnungs- und die Stempelsteuer sowie weitere Abgaben des Bundes. Unternehmen treffen auf Bundesebene auf mehrere, unterschiedlich ausgestaltete Abgaben.

Die direkte Bundessteuer ist für juristische Personen eine Gewinnsteuer nach dem DBG. Die Stempelabgaben erfassen unter anderem die Ausgabe und Erhöhung des Nennwerts inländischer Beteiligungsrechte (Emissionsabgabe); Unternehmen rechnen sie über das ESTV-Portal ab.

Bei den beiden wichtigsten Bundessteuern ist die Erhebungsbefugnis befristet und muss an der Urne periodisch bestätigt werden.

Mehrwertsteuerpflichtig wird ein Unternehmen mit mindestens CHF 100'000 Umsatz aus Leistungen im In- und Ausland, die nicht von der Steuer ausgenommen sind. Angemeldet und abgerechnet wird über das ESTV-Portal; dort wird auch die Verrechnungssteuer abgerechnet.

Für Kapitalgesellschaften sind neben der direkten Bundessteuer die kantonale Gewinnsteuer und die Kapitalsteuer massgebend. Die Gesamtbelastung setzt sich aus Bundessteuern, kantonalen Steuern und kommunalen Zuschlägen zusammen.

Die Mehrwertsteuersätze betragen 8,1 % (Normalsatz), 2,6 % (reduzierter Satz, etwa für Lebensmittel) und 3,8 % (Sondersatz für Beherbergung). Mit dem Steuerrechner der ESTV lässt sich die Steuerbelastung für verschiedene Steuerarten berechnen.

Verrechnungssteuer: 35 Prozent als Sicherungssteuer auf Kapitalerträgen

Die Verrechnungssteuer erhebt der Bund an der Quelle. Sie erfasst Erträge des beweglichen Kapitalvermögens, insbesondere Zinsen und Dividenden. Daneben erfasst sie Gewinne aus Geldspielen im Sinne des Geldspielgesetzes, Gewinne aus Lotterien und Geschicklichkeitsspielen zur Verkaufsförderung sowie bestimmte Versicherungsleistungen. Der Satz beträgt 35 Prozent auf Kapitalerträgen und 15 Prozent auf Leibrenten.

Ihr Zweck ist nicht die endgültige Belastung, sondern die Sicherung des Steueraufkommens. Als Sicherungssteuer dient sie vor allem der Eindämmung der Steuerhinterziehung. Steuerpflichtige sollen die mit der Verrechnungssteuer belasteten Einkünfte und Vermögenserträge sowie das entsprechende Vermögen den für die direkten Steuern zuständigen Behörden angeben.

Bei korrekter Deklaration wird die Steuer zurückerstattet – durch Verrechnung mit den Kantons- und Gemeindesteuern oder in bar. Für Unternehmen ist sie vor allem ein Liquiditäts- und Administrationsthema, besonders im Konzernverhältnis, für das die ESTV ein Meldeverfahren vorsieht.

Die Verrechnungssteuer entsteht mit der steuerbaren Leistung, etwa der Dividende. Sie wird zu diesem Zeitpunkt fällig und ist unaufgefordert zu entrichten (Art. 16 VStG).

Die ESTV veröffentlicht Fachinformationen zur Verrechnungssteuer. Dazu gehören Kreisschreiben, Rundschreiben und Merkblätter sowie Hinweise zu Geldspiel, Kryptowährung und zum Meldeverfahren im Konzernverhältnis.

Für Vorschüsse und Darlehen veröffentlicht die ESTV steuerlich anerkannte Zinssätze nach Jahr, in Schweizer Franken oder Fremdwährungen. Formulare und Informationen zur Deklarationspflicht sowie zu ausländischen Quellensteuern stehen ebenfalls bereit.

Gewinn- und Kapitalsteuer: zwei Hauptsteuern, 26 unterschiedliche Antworten

Kapitalgesellschaften wie AG oder GmbH treffen in erster Linie zwei Steuern: die Gewinnsteuer auf den Erträgen und die Kapitalsteuer auf dem Eigenkapital. Erhoben werden sie auf Bundes-, Kantons- und Gemeindeebene; die Bemessungsgrundlagen sind ähnlich, die Belastung unterscheidet sich jedoch erheblich.

Die Gesamtbelastung hängt vom Sitzkanton und vom kommunalen Steuerfuss ab. Daraus entsteht ein strukturbildender Steuerwettbewerb zwischen den Kantonen, der Standortentscheide mitprägt. Konkrete Sätze, Ranglisten und Belastungsvergleiche sind Momentaufnahmen: Sie ändern sich mit jeder Steuervorlage.

Zu den beiden Hauptsteuern können weitere Abgaben hinzukommen. In den meisten Kantonen kann die Kirchensteuer für Unternehmen obligatorisch sein; die Mehrwertsteuerpflicht hängt vom Jahresumsatz ab. Bei Dividendenausschüttungen fällt zudem die Verrechnungssteuer an.

Die Gewinnsteuersätze in den Kantonshauptorten liegen 2025 zwischen 11,85 Prozent (Zug) und 20,54 Prozent (Bern). Zug, Luzern und Nidwalden bieten Sätze unter 12 Prozent; die Zentralschweiz dominiert die Niedrigsteuer-Rangliste. Die strategische Kantonswahl kann bis zu 8,7 Prozentpunkte Steuerbelastung ausmachen.

Kapitalsteuersätze müssen neben der Gewinnsteuer für die optimale Standortwahl berücksichtigt werden.

Im Kanton St. Gallen beträgt der Gewinnsteuersatz seit 1. Januar 2020 2,80 Prozent; zuvor lag er bei 3,75 Prozent. Der Kapitalsteuersatz beträgt 0,2 Promille.

Die Entwicklung des St. Galler Steuerfusses: bis 31. Dezember 2019 betrug er 335 Prozent, ab 1. Januar 2020 302 Prozent, ab 1. Januar 2022 297 Prozent und ab 1. Januar 2023 292 Prozent.

Im Kanton St. Gallen entrichten Kapitalgesellschaften und Genossenschaften ab dem fünften Geschäftsjahr nach der Gründung eine einfache Mindeststeuer von Fr. 250, wenn die einfachen Gewinn- und Kapitalsteuern zusammen diesen Betrag nicht erreichen. Ab 1. Januar 2020 wird die einfache Mindeststeuer von Fr. 100 mit dem Steuerfuss multipliziert.

Im Kanton St. Gallen ist der Reingewinn Gegenstand der Gewinnsteuer (Art. 81 ff. StG-SG). Die Kapitalsteuer erfasst das Eigenkapital (Art. 96 ff. StG-SG).

Im Kanton Bern werden bei den Kantons- und Gemeindesteuern Gewinne unter CHF 20'000 (bis und mit Steuerjahr 2023) bzw. CHF 20'800 (ab Steuerjahr 2024) nicht besteuert.

Im Kanton Bern beträgt die einfache Gewinnsteuer bei den Kantons- und Gemeindesteuern 2 Prozent des Reingewinns. Die einfache Kapitalsteuer beträgt 0,05 Promille. Zur Berechnung werden diese einfachen Steuern mit der Steueranlage von Kanton, Gemeinde und Kirchgemeinde multipliziert.

Bei juristischen Personen mit ideellen Zwecken werden Gewinne bis höchstens CHF 20'000 nicht besteuert, sofern sie ausschliesslich und unwiderruflich diesen Zwecken gewidmet sind. Ohne ideelle Zwecke sind nur Gewinne unter CHF 5'000 steuerfrei. Übersteigt der steuerbare Reingewinn die Freigrenze, ist der gesamte Reingewinn steuerbar.

Die Besteuerung von Vereinen, Stiftungen und übrigen juristischen Personen beginnt bis und mit Steuerjahr 2023 bei einem Eigenkapital von CHF 77'000 und ab Steuerjahr 2024 von CHF 80'000.

Zu den Kapitalgesellschaften zählen insbesondere AG, GmbH und Genossenschaften.

Gewinnsteuersätze in den Kantonshauptorten 2025

Erklären, abrechnen, zahlen: Pflichten und Fristen im Unternehmensalltag

Die zentralen Pflichten der Unternehmen: Steuererklärung nach kantonalem Recht, Abrechnung der Mehrwertsteuer, Deklaration der Verrechnungssteuer, Ausstellung des Lohnausweises und Führung einer handelsrechtskonformen Jahresrechnung. Jede dieser Pflichten hat eine eigene Frist.

Mehrwertsteuer: Die Abrechnung muss innert 60 Tagen nach Ablauf der Abrechnungsperiode unaufgefordert eingereicht und bezahlt werden (Art. 71 und 86 MWSTG). Die Abrechnungsperiode ergibt sich aus der Abrechnungsart des Unternehmens.

Verrechnungssteuer: Eine inländische Kapitalgesellschaft oder Genossenschaft reicht der ESTV unaufgefordert innert 30 Tagen nach Genehmigung der Jahresrechnung den Geschäftsbericht oder eine Kopie der Jahresrechnung samt amtlichem Formular ein, wenn etwa die Bilanzsumme mehr als fünf Millionen beträgt oder mit der Gewinnverteilung eine steuerbare Leistung vorliegt.

Steuererklärung: Die Frist legt der Kanton fest. Im Kanton Bern beträgt die reguläre Einreichefrist für juristische Personen 7 Monate nach Geschäftsabschluss, bei Abschluss per Ende Jahr also der 31. Juli des folgenden Kalenderjahres. Mit Fristverlängerung ist längstens der 15. November möglich.

Arbeitgebende bescheinigen mit dem Formular Lohnausweis / Rentenbescheinigung, welche Leistungen sie ihren Arbeitnehmenden ausbezahlen. Für die Steuererklärung stellt der Kanton St. Gallen eine Wegleitung mit Hinweisen zum Ausfüllen bereit.

Für die Gewinnsteuer dient der Saldo der handelsrechtskonformen Jahresrechnung als Ausgangspunkt für die Ermittlung des steuerbaren Reingewinns. Für die direkten Steuern sind die zuständigen kantonalen Behörden massgebend; die ESTV ist für die Bundessteuern zuständig.

Der Zugang zum ESTV-Portal erfolgt über die ESTV-Website oder die Applikationsübersicht des ePortals. Nach dem Login lösen Unternehmen einen Antrag für das Unternehmen aus und lösen den per Post an die Sitzadresse gesendeten Aktivierungscode ein.

Für die Anmeldung empfiehlt die ESTV das Behörden-Login AGOV. Es ersetzt das bisherige CH-Login schrittweise bis spätestens 31. Oktober 2026. Der Aktivierungscode ist 90 Tage gültig; ein Administrator kann weitere Anwender mit einem Einladungscode hinzufügen, dessen Gültigkeit individuell festgelegt werden kann und maximal 90 Tage beträgt.

Für die Mehrwertsteuer stellt die ESTV Webpublikationen und MWST-Infos bereit. Bei der Verrechnungssteuer gilt: Die Steuer ist mit der Leistung fällig, die Deklaration nach Genehmigung der Jahresrechnung.

Der zeitliche Rahmen des Systems: Die Finanzordnung verlängert ab Anfang 2021 das Recht des Bundes, die direkte Bundessteuer und die Mehrwertsteuer bis Ende 2035 zu erheben.

Ein Fristenkalender für ein Unternehmen mit Abschluss per Ende Jahr umfasst damit: MWST 60 Tage nach jeder Abrechnungsperiode, gegebenenfalls Verrechnungssteuer-Deklaration 30 Tage nach Genehmigung der Jahresrechnung, Steuererklärung nach kantonaler Frist (im Kanton Bern der 31. Juli) und den Lohnausweis für jede angestellte Person.

Wer eine Frist nicht einhalten kann, beantragt die Verlängerung vor Ablauf: bei der MWST im ESTV-Portal, bei der Steuererklärung bei der kantonalen Steuerverwaltung. Im Kanton Bern ist eine Verlängerung um bis zu 1 1/2 Monate online kostenlos.

STAF, internationale Mindeststeuer und der Druck auf den Föderalismus

Die letzte Unternehmenssteuerreform – die Steuerreform und AHV-Finanzierung (STAF) – trat am 1. Januar 2020 in Kraft und hat die Besteuerung von Unternehmen spürbar verändert.

Um das OECD-/G20-Projekt einer Mindeststeuer umzusetzen, schlägt der Bundesrat eine Ergänzungssteuer vor. Internationale Entwicklungen fordern das vom Föderalismus geprägte Schweizer System damit immer wieder heraus.