Tasse per le imprese svizzere: sistema, scadenze e obblighi

Tre livelli, un sistema: chi riscuote le tasse in Svizzera

Le imprese in Svizzera pagano le tasse alla Confederazione, ai Cantoni e ai Comuni. A livello federale si applicano principalmente la Legge federale sull’imposta federale diretta (LIFD), la Legge sull’imposta sul valore aggiunto (LIVA) e la Legge sull’imposta anticipata (LIA); l’imposta sugli utili e sul capitale dei Cantoni è regolata dalle rispettive leggi cantonali fiscali.

In Svizzera le tasse sono riscosse dalla Confederazione, dai 26 Cantoni e da quasi 2000 Comuni. Ogni Cantone dispone di una propria legge fiscale e tassa redditi, patrimoni, successioni e altri oggetti imponibili in modo molto diverso.

Il sistema si fonda sull’ampia autonomia fiscale dei Cantoni. La Confederazione riscuote solo le imposte per le quali è autorizzata dalla Costituzione federale. Per le imprese, il quadro fiscale non è quindi uniforme su tutto il territorio nazionale: esso risulta dal diritto federale, dal diritto cantonale e dalla pratica comunale.

La statistica fiscale della Svizzera per il 2018 mostra il peso dei tre livelli: alla Confederazione spettavano 70 miliardi di franchi, ai Cantoni 48 miliardi di franchi e ai Comuni 30 miliardi di franchi.

Il carico fiscale non nasce in un unico punto. Esso si compone di imposte federali, imposte cantonali e supplementi comunali; il Cantone e il Comune di sede contribuiscono a determinarlo.

Le competenze fiscali sono disciplinate dalla legge. Nella struttura statale federalista della Svizzera, i quasi 2000 Comuni rivestono un’importanza notevole.

Le autorità competenti sono la Confederazione, i 26 Cantoni e i quasi 2000 Comuni. A livello federale agisce l’Amministrazione federale delle contribuzioni (AFC); per l’imposta sugli utili e sul capitale è competente l’amministrazione cantonale delle contribuzioni del luogo di sede. Le basi giuridiche sono l’articolo 3 della Costituzione federale, l’ordinamento finanziario, le leggi fiscali federali e le leggi fiscali cantonali.

Vantaggi e svantaggi dell’autonomia fiscale cantonale

Sovranità fiscale: originaria presso la Confederazione e i Cantoni, derivata per i Comuni

L’ordine delle competenze si basa sull’articolo 3 della Costituzione federale: «I Cantoni sono sovrani nella misura in cui la loro sovranità non è limitata dalla Costituzione federale; esercitano tutti i diritti che non sono delegati alla Confederazione.»

La Confederazione riscuote solo le imposte per la cui riscossione la Costituzione federale la autorizza espressamente. I Cantoni sono fondamentalmente liberi nella scelta delle proprie imposte, a meno che la Costituzione federale non vieti loro una tassa o la riservi alla Confederazione.

La Confederazione e i Cantoni dispongono di una sovranità fiscale originaria. I Comuni possono riscuotere imposte solo dove il Cantone li autorizza a farlo; la loro sovranità fiscale è quindi derivata o delegata.

Cantoni e Comuni riscuotono prevalentemente le stesse imposte: per le persone fisiche l’imposta sul reddito e sul patrimonio, per le persone giuridiche l’imposta sugli utili e sul capitale. Spesso i Comuni partecipano solo al gettito fiscale cantonale o riscuotono supplementi all’imposta cantonale. Il carico fiscale nel luogo di sede dipende quindi non solo dal Cantone, ma anche dal Comune di sede.

L’aliquota fiscale cantonale è espressione di questa libertà di configurazione. Essa differisce da Cantone a Cantone e viene adeguata periodicamente, come mostra l’esempio di San Gallo più avanti.

Per le imprese ne consegue che l’imposta sugli utili e sul capitale viene riscossa secondo la legge fiscale cantonale e l’aliquota comunale. L’imposta federale diretta è riscossa a livello federale secondo la LIFD. Nel Cantone di San Gallo, la Legge fiscale di San Gallo (StG-SG) regola l’imposta sugli utili all’art. 81 ss. e l’imposta sul capitale all’art. 96 ss.

Nel Cantone di Berna le imprese moltiplicano le semplici imposte cantonali e comunali per l’aliquota fiscale del Cantone, del Comune e della parrocchia. L’imposta federale diretta si aggiunge come imposta autonoma.

I 26 Cantoni hanno leggi fiscali proprie e procedure proprie. Essi stabiliscono anche il termine per la presentazione della dichiarazione fiscale delle persone giuridiche e le regole per la proroga dei termini.

Il livello federale: IVA, imposta federale diretta, imposta anticipata e tassa di bollo

Per le imposte e i tributi federali è competente l’Amministrazione federale delle contribuzioni (AFC). Essa gestisce l’imposta sul valore aggiunto, l’imposta federale diretta, l’imposta anticipata e la tassa di bollo, nonché altri tributi della Confederazione. A livello federale le imprese si confrontano con diversi tributi, strutturati in modi differenti.

L’imposta federale diretta è per le persone giuridiche un’imposta sugli utili secondo la LIFD. I tributi di bollo colpiscono, tra l’altro, l’emissione e l’aumento del valore nominale dei diritti di partecipazione nazionali (tassa di emissione); le imprese li liquidano tramite il portale dell’AFC.

Per le due principali imposte federali, la competenza di riscossione è limitata nel tempo e deve essere periodicamente confermata alle urne.

Un’impresa diventa soggetta all’IVA se realizza un fatturato di almeno CHF 100'000 da prestazioni in patria e all’estero non esenti dall’imposta. La registrazione e la liquidazione avvengono tramite il portale dell’AFC; lì viene liquidata anche l’imposta anticipata.

Per le società di capitali, oltre all’imposta federale diretta, sono determinanti l’imposta cantonale sugli utili e l’imposta sul capitale. Il carico totale si compone di imposte federali, imposte cantonali e supplementi comunali.

Le aliquote IVA ammontano all’8,1 % (aliquota normale), al 2,6 % (aliquota ridotta, ad esempio per i generi alimentari) e al 3,8 % (aliquota speciale per il settore alberghiero). Con il calcolatore fiscale dell’AFC è possibile calcolare il carico fiscale per diversi tipi di imposte.

Imposta anticipata: il 35 percento come imposta di sicurezza sui redditi da capitale

La Confederazione riscuote l’imposta anticipata alla fonte. Essa colpisce i redditi del patrimonio mobiliare, in particolare interessi e dividendi. Inoltre, essa colpisce le vincite provenienti da giochi in denaro ai sensi della Legge sui giochi in denaro, le vincite da lotterie e giochi di abilità a scopo promozionale, nonché determinate prestazioni assicurative. L’aliquota è del 35 percento sui redditi da capitale e del 15 percento sulle rendite vitalizie.

Il suo scopo non è il carico fiscale definitivo, ma la sicurezza del gettito fiscale. Come imposta di sicurezza, serve principalmente a contrastare l’evasione fiscale. I soggetti passivi devono dichiarare alle autorità competenti per le imposte dirette i redditi e i proventi patrimoniali gravati dall’imposta anticipata, nonché il relativo patrimonio.

Se la dichiarazione è corretta, l’imposta viene rimborsata – mediante compensazione con le imposte cantonali e comunali o in contanti. Per le imprese si tratta soprattutto di una questione di liquidità e amministrazione, specialmente nei rapporti di gruppo, per i quali l’AFC prevede una procedura di notifica.

L’imposta anticipata sorge con la prestazione imponibile, ad esempio il dividendo. In quel momento diventa esigibile e deve essere versata d’ufficio (art. 16 LIA).

L’AFC pubblica informazioni specialistiche sull’imposta anticipata. Tra queste figurano circolari, lettere circolari e promemoria, nonché indicazioni sui giochi in denaro, sulle criptovalute e sulla procedura di notifica nei rapporti di gruppo.

Per anticipi e prestiti, l’AFC pubblica i tassi di interesse fiscalmente riconosciuti per anno, in franchi svizzeri o in valute estere. Sono inoltre disponibili moduli e informazioni sull’obbligo di dichiarazione e sulle imposte alla fonte estere.

Imposta sugli utili e sul capitale: due imposte principali, 26 risposte diverse

Le società di capitali come SA o Sagl sono soggette principalmente a due imposte: l’imposta sugli utili sui redditi e l’imposta sul capitale sul capitale proprio. Esse vengono riscosse a livello federale, cantonale e comunale; le basi di calcolo sono simili, ma il carico differisce notevolmente.

Il carico totale dipende dal Cantone di sede e dall’aliquota comunale. Ne deriva una concorrenza fiscale strutturante tra i Cantoni, che influenza le decisioni di localizzazione. Aliquote concrete, classifiche e confronti di carico sono istantanee: cambiano con ogni progetto fiscale.

Alle due imposte principali possono aggiungersi altri tributi. Nella maggior parte dei Cantoni l’imposta ecclesiastica può essere obbligatoria per le imprese; l’obbligo IVA dipende dal fatturato annuo. In caso di distribuzione di dividendi si applica inoltre l’imposta anticipata.

Le aliquote dell’imposta sugli utili nei capoluoghi cantonali nel 2025 variano tra l’11,85 percento (Zugo) e il 20,54 percento (Berna). Zugo, Lucerna e Nidvaldo offrono aliquote inferiori al 12 percento; la Svizzera centrale domina la classifica delle basse imposizioni. La scelta strategica del Cantone può comportare una differenza di carico fiscale fino a 8,7 punti percentuali.

Le aliquote dell’imposta sul capitale devono essere considerate accanto all’imposta sugli utili per la scelta ottimale della sede.

Nel Cantone di San Gallo l’aliquota dell’imposta sugli utili dal 1° gennaio 2020 è del 2,80 percento; in precedenza era del 3,75 percento. L’aliquota dell’imposta sul capitale è dello 0,2 per mille.

L’evoluzione dell’aliquota fiscale di San Gallo: fino al 31 dicembre 2019 era del 335 percento, dal 1° gennaio 2020 del 302 percento, dal 1° gennaio 2022 del 297 percento e dal 1° gennaio 2023 del 292 percento.

Nel Cantone di San Gallo, le società di capitali e le cooperative versano, a partire dal quinto esercizio sociale dopo la fondazione, un’imposta minima semplice di Fr. 250, se le semplici imposte sugli utili e sul capitale insieme non raggiungono questo importo. Dal 1° gennaio 2020 l’imposta minima semplice di Fr. 100 viene moltiplicata per l’aliquota fiscale.

Nel Cantone di San Gallo, l’utile netto è oggetto dell’imposta sugli utili (art. 81 ss. StG-SG). L’imposta sul capitale colpisce il capitale proprio (art. 96 ss. StG-SG).

Nel Cantone di Berna, per le imposte cantonali e comunali, gli utili inferiori a CHF 20'000 (fino all’anno fiscale 2023 compreso) rispettivamente CHF 20'800 (dall’anno fiscale 2024) non sono tassati.

Nel Cantone di Berna, la semplice imposta sugli utili per le imposte cantonali e comunali è del 2 percento dell’utile netto. La semplice imposta sul capitale è dello 0,05 per mille. Per il calcolo, queste semplici imposte vengono moltiplicate per l’aliquota fiscale del Cantone, del Comune e della parrocchia.

Per le persone giuridiche con scopi ideali, gli utili fino a un massimo di CHF 20'000 non sono tassati, purché siano destinati esclusivamente e irrevocabilmente a questi scopi. Senza scopi ideali, solo gli utili inferiori a CHF 5'000 sono esenti da imposta. Se l’utile netto imponibile supera la franchigia, l’intero utile netto è imponibile.

La tassazione di associazioni, fondazioni e altre persone giuridiche inizia fino all’anno fiscale 2023 compreso con un capitale proprio di CHF 77'000 e dall’anno fiscale 2024 con CHF 80'000.

Tra le società di capitali rientrano in particolare SA, Sagl e cooperative.

Aliquote dell’imposta sugli utili nei capoluoghi cantonali 2025

Dichiarare, liquidare, pagare: obblighi e scadenze nella quotidianità aziendale

Gli obblighi centrali delle imprese: dichiarazione fiscale secondo il diritto cantonale, liquidazione dell’IVA, dichiarazione dell’imposta anticipata, emissione del certificato di salario e tenuta di una contabilità annuale conforme al diritto commerciale. Ciascuno di questi obblighi ha una propria scadenza.

IVA: La liquidazione deve essere presentata e pagata d’ufficio entro 60 giorni dalla fine del periodo di liquidazione (art. 71 e 86 LIVA). Il periodo di liquidazione risulta dal tipo di liquidazione dell’impresa.

Imposta anticipata: Una società di capitali o cooperativa nazionale presenta all’AFC d’ufficio entro 30 giorni dall’approvazione del conto annuale il rapporto di gestione o una copia del conto annuale unitamente al modulo ufficiale, se ad esempio il totale di bilancio supera i cinque milioni o se con la distribuzione degli utili sussiste una prestazione imponibile.

Dichiarazione fiscale: La scadenza è stabilita dal Cantone. Nel Cantone di Berna, il termine regolare per la presentazione per le persone giuridiche è di 7 mesi dopo la chiusura dell’esercizio, quindi il 31 luglio dell’anno solare successivo in caso di chiusura al 31 dicembre. Con una proroga è possibile arrivare al massimo al 15 novembre.

I datori di lavoro certificano con il modulo Certificato di salario / Certificato di rendita quali prestazioni hanno versato ai loro dipendenti. Per la dichiarazione fiscale, il Cantone di San Gallo mette a disposizione una guida con indicazioni per la compilazione.

Per l’imposta sugli utili, il saldo della contabilità annuale conforme al diritto commerciale serve come punto di partenza per la determinazione dell’utile netto imponibile. Per le imposte dirette sono competenti le autorità cantonali responsabili; l’AFC è competente per le imposte federali.

L’accesso al portale dell’AFC avviene tramite il sito web dell’AFC o la panoramica delle applicazioni dell’ePortale. Dopo il login, le imprese inoltrano una richiesta per l’azienda e attivano il codice di attivazione inviato per posta all’indirizzo della sede.

Per la registrazione, l’AFC raccomanda il login per le autorità AGOV. Esso sostituisce gradualmente l’attuale CH-Login al più tardi entro il 31 ottobre 2026. Il codice di attivazione è valido per 90 giorni; un amministratore può aggiungere ulteriori utenti con un codice di invito, la cui validità può essere definita individualmente e ammonta al massimo a 90 giorni.

Per l’IVA, l’AFC mette a disposizione pubblicazioni web e informazioni IVA. Per l’imposta anticipata vale quanto segue: l’imposta è esigibile con la prestazione, la dichiarazione dopo l’approvazione del conto annuale.

La cornice temporale del sistema: l’ordinamento finanziario proroga dall’inizio del 2021 il diritto della Confederazione di riscuotere l’imposta federale diretta e l’IVA fino alla fine del 2035.

Un calendario delle scadenze per un’impresa con chiusura al 31 dicembre comprende quindi: IVA 60 giorni dopo ogni periodo di liquidazione, eventualmente dichiarazione dell’imposta anticipata 30 giorni dopo l’approvazione del conto annuale, dichiarazione fiscale secondo il termine cantonale (nel Cantone di Berna il 31 luglio) e il certificato di salario per ogni persona assunta.

Chi non può rispettare una scadenza, richiede la proroga prima della scadenza: per l’IVA nel portale dell’AFC, per la dichiarazione fiscale presso l’amministrazione cantonale delle contribuzioni. Nel Cantone di Berna una proroga fino a 1 mese e mezzo è gratuita online.

STAF, tassa minima internazionale e la pressione sul federalismo

L’ultima riforma fiscale delle imprese – la Riforma fiscale e finanziamento dell’AVS (STAF) – è entrata in vigore il 1° gennaio 2020 e ha modificato sensibilmente la tassazione delle imprese.

Per attuare il progetto OCSE/G20 di una tassa minima, il Consiglio federale propone un’imposta complementare. Gli sviluppi internazionali mettono ripetutamente alla prova il sistema svizzero, caratterizzato dal federalismo.