Cambio di forma giuridica in Svizzera: requisiti e conseguenze fiscali

Quando conviene cambiare forma giuridica

Con una trasformazione, un'azienda modifica la propria struttura giuridica. Il passaggio dall'impresa individuale alla SA o alla Sagl presuppone il rispetto dei requisiti di diritto civile secondo il Codice delle obbligazioni (CO) e la Legge sulla fusione (LFus), nonché delle condizioni fiscali secondo la Legge federale sull'imposta federale diretta (LIFD) e la Legge sull'armonizzazione fiscale (LArm).

La scelta della forma giuridica ha conseguenze finanziarie, giuridiche e fiscali. Le motivazioni per un cambiamento possono essere obiettivi aziendali mutati, nuovi mercati, la ricerca di investitori, una forte crescita, esigenze legali o vantaggi fiscali.

La forma giuridica determina come un'azienda viene riconosciuta dalla legge e quali obblighi le incombono. La Svizzera conosce 9 forme giuridiche. Particolarmente rara è la società in accomandita per azioni: nel 2019 se ne contavano 7.

Tra le forme giuridiche menzionate vi sono l'impresa individuale, la Sagl, la SA, la società semplice, la società in nome collettivo, la società in accomandita, la cooperativa, la fondazione e l'associazione.

Nell'impresa individuale, il titolare risponde illimitatamente con il patrimonio aziendale e quello privato. Le quote di proprietà sono difficili da trasferire, l'accesso al mercato dei capitali è ostacolato, manca una protezione del nome commerciale a livello sovraregionale e l'iscrizione nominativa nel registro di commercio impedisce l'anonimato.

Per le circa 326'205 imprese individuali – la forma giuridica più diffusa in Svizzera – questi svantaggi pesano particolarmente quando si cercano capitali, partner o una limitazione della responsabilità.

Le imprese individuali appartengono a una sola persona; le società appartengono a più persone che perseguono uno scopo comune.

La trasformazione limita la responsabilità al capitale conferito invece che al patrimonio privato. Nella dichiarazione fiscale si crea un maggiore margine di manovra. Le partecipazioni possono essere emesse per nuovi partner commerciali o azionisti.

Il primo passo di verifica non riguarda la forma, ma la valutazione della propria propensione al rischio: quanto rischio finanziario si intende continuare ad assumere personalmente?

La maggior parte dei nuovi fondatori sceglie un'impresa individuale, una Sagl o una SA.

Impresa individuale, Sagl o SA: le differenze centrali

L'impresa individuale non prevede un capitale minimo e può essere fondata quasi informalmente. L'iscrizione nel registro di commercio è obbligatoria se si esercita un'attività commerciale gestita in modo mercantile e il fatturato annuo supera i CHF 100'000. Con un fatturato inferiore a CHF 500'000 è sufficiente una contabilità semplificata.

Il titolare è l'unico proprietario; il ruolo degli organi può essere assunto personalmente.

Il prezzo da pagare è una responsabilità personale illimitata, una trasferibilità delle quote difficoltosa e un accesso limitato al mercato dei capitali.

L'impresa individuale è particolarmente adatta per attività legate alla persona. Spesso architetti, artigiani, medici, avvocati e aziende commerciali locali scelgono questa forma. La ragione sociale deve contenere il cognome; sono possibili aggiunte, che devono però corrispondere al vero.

La Sagl richiede un capitale sociale interamente versato di CHF 20'000. I soci rispondono solo con la loro quota di partecipazione e spesso collaborano attivamente nella gestione.

Con circa 130'000 Sagl (dato 2023), la Sagl è la forma giuridica più popolare in Svizzera; numericamente, tuttavia, l'impresa individuale è la più frequente con circa 326'205 aziende. La Sagl è adatta per piccole e grandi imprese nonché per aziende familiari con soci attivamente coinvolti.

La Sagl permette agli imprenditori con meno capitale di integrare partner e limitare il rischio personale.

La Sagl è più semplice ed economica da gestire ed è ideale per le piccole imprese. La SA offre maggiore flessibilità per la raccolta di capitali e la vendita di quote, ma è più complessa.

La SA richiede un capitale azionario di CHF 100'000; alla fondazione devono essere versati almeno CHF 50'000 o il 20%. Il conferimento può avvenire anche in natura. Sono prescritti un consiglio di amministrazione e un revisore esterno.

La SA prevede assemblee generali regolari. È adatta per aziende che desiderano coinvolgere azionisti e mantenere l'anonimato.

Le azioni sono negoziabili e possono essere quotate in borsa; gli azionisti possono essere persone fisiche o giuridiche. Possono partecipare puramente dal punto di vista finanziario e la struttura delle partecipazioni è più chiara per gli investitori esterni. Il consiglio di amministrazione opera indipendentemente dagli azionisti, migliorando la tutela degli investitori. La SA è più attraente per gli investitori grazie alla chiara struttura delle partecipazioni e alla maggiore liquidità.

In caso di elevato fabbisogno di capitale o di coinvolgimento di investitori, le condizioni della SA sono più appropriate. Con capitale iniziale limitato e soci che collaborano nell'attività, sono più indicate quelle della Sagl.

Fiscalmente, Sagl e SA differiscono poco: entrambe sono soggette all'imposta sull'utile, ma la SA offre più possibilità di ottimizzazione fiscale a lungo termine.

La scelta dipende quindi principalmente dal fabbisogno di capitale, dai piani relativi agli investitori e dal ruolo desiderato dei partecipanti, non da un presunto vantaggio fiscale generale di una singola forma.

La SA è la forma giuridica dominante per le grandi aziende e quelle quotate in borsa in Svizzera. La fondazione è relativamente complicata e comparativamente costosa; un vantaggio è la facilità di reperire capitali.

La Sagl è una persona giuridica e può essere fondata da una o più persone fisiche o da una persona giuridica. La responsabilità dei soci è limitata al capitale sociale. È adatta per piccole e grandi imprese nonché per ogni settore.

La SA è una società di capitali; la responsabilità è limitata al capitale versato.

Per l'impresa individuale, la forma aziendale non è regolamentata specificamente nel Codice delle obbligazioni.

Per la ragione sociale dell'impresa individuale si applicano gli art. 944 e 945 CO; non è permessa un'aggiunta che suggerisca un rapporto societario.

Confronto delle forme giuridiche impresa individuale, Sagl e SA in Svizzera

Vantaggi e svantaggi delle forme giuridiche a confronto

Requisiti per il cambio

Dal punto di vista del diritto civile, la Legge sulla fusione regola la trasformazione: secondo l'art. 53 LFus, una società può cambiare la sua forma giuridica senza che i suoi rapporti giuridici vengano modificati. Secondo l'art. 54 LFus, ad esempio, una società in nome collettivo o in accomandita può trasformarsi in una società di capitali.

Per l'impresa individuale, la LFus non prevede una trasformazione; essa è regolamentata solo per le società in nome collettivo e in accomandita. Un'impresa individuale iscritta nel registro di commercio può tuttavia trasferire il suo patrimonio, comprendente attivi e passivi, a un altro soggetto di diritto ai sensi dell'art. 69 LFus (trasferimento di patrimonio), ad esempio a una Sagl o a una SA.

Capitale: i mezzi necessari per la forma giuridica scelta devono essere disponibili e versati. Per la SA sono possibili conferimenti in natura.

La SA richiede un capitale azionario di CHF 100'000, di cui almeno il 20% o CHF 50'000 devono essere versati. Sono possibili conferimenti in natura. La Sagl richiede un capitale sociale interamente versato di CHF 20'000.

Organi e struttura delle partecipazioni: la SA necessita di un consiglio di amministrazione e di un revisore esterno, la Sagl di una gestione.

Da chiarire preventivamente sono la distribuzione dei ruoli e quella delle quote. L'ammissione di nuovi soci o azionisti è una delle principali ragioni del cambio e deve essere riflessa negli statuti e nel capitale. L'iscrizione nel registro di commercio fa parte della procedura.

Finanziamento e creditori: il capitale necessario proviene da mezzi propri, da business angel, venture capital o da banche e istituti finanziari.

Se esistono crediti verso l'attuale forma giuridica, i creditori devono confermare la trasformazione prevista. Queste conferme devono essere ottenute prima dell'esecuzione.

Fiscalmente, la trasformazione fiscalmente neutrale secondo la Circolare n. 5a dell'AFC presuppone quattro condizioni: la soggezione fiscale continua in Svizzera, vengono mantenuti i precedenti valori rilevanti per l'imposta sul reddito, il patrimonio aziendale trasferito costituisce un'azienda o una parte d'azienda e le partecipazioni non vengono alienate per cinque anni.

I requisiti in sintesi: capitale versato, organi prescritti, struttura delle partecipazioni chiarita, finanziamento assicurato, conferma dei creditori, certificazione del valore verificata e le quattro condizioni fiscali per la continuazione dei valori contabili.

Basi legali: dal punto di vista del diritto civile si applicano il Codice delle obbligazioni per Sagl e SA e la Legge sulla fusione per trasformazione e trasferimento di patrimonio; dal punto di vista fiscale l'art. 19 LIFD e la LArm. Per la ragione sociale dell'impresa individuale si applicano gli art. 944 e 945 CO.

Documenti, bilancio annuale e valutazione aziendale

Prima della fondazione del nuovo soggetto di diritto, deve essere redatto un bilancio annuale dell'azienda da trasformare. Un revisore deve esaminarlo e confermare il valore dell'impresa individuale o della società in nome collettivo; la certificazione del valore è un prerequisito per i passi successivi.

Se l'azienda è soggetta all'IVA, i documenti relativi all'imposta sul valore aggiunto fanno parte della documentazione da presentare. Successivamente vengono redatti i documenti di fondazione e inviati per verifica e firma; possono essere controllati, stampati e firmati a casa.

La firma deve essere autenticata ufficialmente, solitamente presso un notaio. Successivamente, i documenti vengono verificati per completezza e presentati al registro di commercio.

Per la trasformazione di un'impresa individuale o di una società in nome collettivo, i fornitori applicano tariffe forfettarie a partire da CHF 849 per la Sagl e da CHF 949 per la SA, IVA esclusa.

Per la neutralità fiscale, la valutazione conta due volte: i valori contabili acquisiti devono corrispondere ai precedenti valori rilevanti per l'imposta sul reddito e il capitale proprio fiscale trasferito è il parametro di riferimento per una successiva vendita entro il periodo di blocco di cinque anni.

Queste tariffe forfettarie sono dovute per l'esecuzione tramite un fornitore; non si tratta di tasse ufficiali.

Sono dovute ulteriori tasse ufficiali: la tassa del registro di commercio per l'iscrizione e la tassa notarile per l'autenticazione. Devono essere calcolate oltre alle tariffe forfettarie del fornitore.

Procedura passo dopo passo

La procedura segue un ordine fisso: prima la valutazione della propensione al rischio, poi il confronto delle forme giuridiche. Successivamente si chiarisce il finanziamento. Dopo la decisione, si pianificano i dettagli della trasformazione e si preparano i documenti di fondazione.

La procedura comprende la verifica e la conferma del valore aziendale, la redazione dei documenti di fondazione, l'autenticazione ufficiale della firma e la presentazione al registro di commercio.

Dopo la firma autenticata, i documenti vengono presentati e registrati nel registro di commercio; parallelamente, gli obblighi fiscali devono essere trasferiti al nuovo soggetto di diritto.

I soggetti tipicamente coinvolti sono fiduciari, revisori e notai. Se e in quale misura sia necessaria una consulenza legale dipende dalla complessità dei rapporti di partecipazione, della valutazione e della situazione dei creditori.

La conferma da parte dei creditori esistenti fa parte dei passi preparatori. Deve essere inclusa nella pianificazione.

Procedura passo dopo passo per un cambio di forma giuridica in Svizzera

Conseguenze fiscali del cambio di forma giuridica

Le conseguenze fiscali riguardano l'imposta sul reddito sulle riserve latenti, l'imposta sull'utile della nuova società, la tassazione delle distribuzioni, la ripartizione tra salario e dividendo nonché la soluzione della cassa pensioni.

Centrale è l'art. 19 LIFD: le riserve latenti di un'impresa personale non vengono tassate in caso di ristrutturazioni, purché la soggezione fiscale continui in Svizzera e vengano mantenuti i valori finora rilevanti per l'imposta sul reddito. Questo vale espressamente per il trasferimento di un'azienda o di una parte d'azienda a una persona giuridica.

Il periodo di blocco è regolato dall'art. 19 cpv. 2 LIFD: se nei cinque anni successivi alla ristrutturazione i diritti di partecipazione vengono alienati a un prezzo superiore al capitale proprio fiscale trasferito, le riserve latenti trasferite vengono tassate successivamente.

Per le imposte cantonali e comunali, la Legge sull'armonizzazione fiscale (LArm) prevede la stessa regola. L'AFC illustra la sua prassi per l'imposta federale diretta nella Circolare n. 5a «Ristrutturazioni».

Con l'impresa individuale si evita la doppia imposizione economica dell'utile.

Con il passaggio alla società di capitali nasce un ulteriore livello: la società paga l'imposta sull'utile sul suo risultato e la distribuzione ai titolari di partecipazione viene tassata ulteriormente.

Questo doppio onere è attenuato: i dividendi derivanti da partecipazioni di almeno il 10 percento del capitale sociale o di base sono imponibili al 70 percento per l'imposta federale diretta. Per le imposte cantonali e comunali sono almeno al 50 percento; i Cantoni possono prevedere una tassazione più elevata.

Se la trasformazione riguarda immobili, le relative conseguenze fiscali devono essere chiarite prima dell'esecuzione.

Il margine di pianificazione risiede nella ripartizione tra salario e dividendo. Come vantaggio della società di capitali vale inoltre la configurazione ottimizzata della soluzione della cassa pensioni.

Le differenze fiscali tra Sagl e SA sono minime; entrambe sono soggette all'imposta sull'utile. La SA offre tuttavia più possibilità di ottimizzazione a lungo termine. L'utilizzo degli utili può essere strutturato in modo leggermente più flessibile nella SA.

Se manca una delle condizioni, ad esempio perché non viene trasferita un'azienda o una parte d'azienda, la neutralità fiscale ai sensi dell'art. 19 LIFD non si applica. Pertanto, la verifica di queste condizioni precede l'esecuzione.

L'impatto del cambio dipende dalla valutazione, dalla politica di distribuzione e dalla futura struttura salariale; un calcolo fiscale prima del cambio fa quindi parte del processo.

Ostacoli e punti di controllo

Tra i punti di controllo vi sono la conferma della trasformazione prevista da parte dei creditori e la certificazione del valore dell'azienda da trasformare, verificata da un revisore. Si aggiungono l'autenticazione ufficiale della firma, il corretto percorso di diritto civile secondo la LFus e il periodo di blocco di cinque anni per l'alienazione ai sensi dell'art. 19 cpv. 2 LIFD.

La lista di controllo comprende i documenti necessari per la forma giuridica scelta e per la registrazione nel registro di commercio.

Punti di controllo prima di un cambio di forma giuridica