IVA per le imprese svizzere: registrazione, aliquote e rendiconto

Da quando un’impresa è soggetta all’IVA

A fare da bussola è il fatturato. L’AFC precisa nella sua breve informativa sull’obbligo IVA delle imprese estere che le imprese domiciliate in Svizzera o che prestano servizi nel Paese sono obbligatoriamente soggette all’IVA se realizzano annualmente almeno 100'000 franchi di fatturato derivante da prestazioni imponibili ed esenti, sia in patria sia all’estero. Per il superamento della soglia non contano quindi solo i ricavi interni: le prestazioni imponibili ed esenti realizzate in Svizzera e all’estero vengono cumulate. La soglia di fatturato si applica indipendentemente dalla forma giuridica, dalla ditta individuale alla SA passando per la Sagl.

Secondo la definizione dell’AFC, è soggetto passivo d’imposta chi esercita un’attività professionale o commerciale indipendente, volta al conseguimento duraturo di entrate da prestazioni e che agisce verso l’esterno a proprio nome. Un’operazione isolata, priva di continuità, non configura dunque la qualità di imprenditore; viceversa, un’attività svolta stabilmente sul mercato sì. Chi realizza annualmente meno di 100'000 franchi di fatturato da prestazioni imponibili è esonerato dall’obbligo IVA, salvo che rinunci all’esonero e chieda l’iscrizione volontaria come soggetto passivo.

L’assoggettamento volontario è la leva per le piccole imprese. Conviene soprattutto nelle forniture ad altre imprese che intendono detrarre l’imposta precedente: tali clienti recuperano l’IVA indicata come imposta precedente, mentre l’impresa prestatrice deduce la propria imposta precedente (materiali, prestazioni di terzi, investimenti). La registrazione viene confermata tramite il numero UID con il supplemento «IVA». Chi invece serve prevalentemente clienti privati, con la registrazione volontaria rincarisce le proprie prestazioni dell’importo fiscale, senza che la clientela possa recuperarlo.

Fatti centrali sull’obbligo IVA in Svizzera

Vantaggi e svantaggi della registrazione IVA volontaria

Aliquota normale, ridotta e speciale in sintesi

Dal 1° gennaio 2024 in Svizzera vigono tre aliquote: aliquota normale dell’8,1%, aliquota ridotta del 2,6% e aliquota speciale per il settore alberghiero del 3,8%. Secondo l’AFC, tutte le prestazioni imponibili che non rientrano né nell’aliquota speciale né in quella ridotta sono assoggettate all’aliquota normale. Casi tipici sono le prestazioni artigiane, la consulenza, l’elettronica e l’abbigliamento. L’aliquota speciale si applica ai pernottamenti in hotel, pensioni e strutture analoghe, colazione inclusa.

L’aliquota ridotta del 2,6% viene applicata, secondo l’elenco dell’AFC, al corrispettivo e all’importazione delle seguenti forniture: acqua condotta (mentre lo smaltimento delle acque reflue, in quanto prestazione di servizi, è soggetto all’aliquota normale); derrate alimentari conformi alla LDerr; bestiame e pollame; pesci e altri animali destinati all’alimentazione; cereali, sementi, tuberi e bulbi da piantagione; piante vive, talee, marze nonché fiori recisi e rami, anche elaborati (composizioni, mazzi, corone); mangimi, acidi per insilati e lettiera per animali; concimi, prodotti fitosanitari, pacciamatura e altro materiale di copertura vegetale; medicinali (art. 49 OIVA); giornali, riviste, libri e altre stampe prive di carattere pubblicitario (art. 50 e 51 OIVA). Rientrano nell’aliquota ridotta anche i giornali, le riviste e i libri elettronici privi di carattere pubblicitario (art. 51a e 52 OIVA), le prestazioni delle emittenti radiofoniche e televisive escluse le offerte commerciali come gli spot pubblicitari, le prestazioni agricole di lavorazione del suolo (semina, aratura, erpicatura, concimazione, irrorazione di alberi da frutto, viti o ortaggi) che precedono immediatamente la produzione di prodotti primari assoggettati ad aliquota ridotta, nonché la raccolta di tali prodotti ancora uniti al suolo.

Due cambiamenti sono centrali per la pratica. In primo luogo, l’aliquota ridotta è stata estesa ai prodotti per l’igiene mestruale, ma solo a decorrere dal 1° gennaio 2025. In secondo luogo, le aliquote fiscali sono state aumentate al 1° gennaio 2024. L’AFC mette a disposizione una guida per la dichiarazione dell’IVA durante la transizione 2023/2024, poiché nei periodi di rendiconto che attraversano il cambio d’anno occorre dichiarare separatamente secondo le aliquote valide fino alla fine del 2023 e quelle valide dal 2024. L’evoluzione delle aliquote IVA svizzere dall’introduzione è documentata dall’AFC in una panoramica dedicata.

Confronto delle aliquote IVA in Svizzera dal 1° gennaio 2024

Prestazioni con aliquota IVA ridotta ai sensi degli art. 49–52 OIVA

Evoluzione delle aliquote IVA svizzere dall’introduzione

Prestazioni escluse dall’imposta e tassazione volontaria

Non ogni prestazione è imponibile. Determinate prestazioni come istruzione, sanità, assicurazioni, vendite immobiliari e servizi bancari sono escluse dall’IVA (art. 21 LIva). Chi presta esclusivamente tali servizi non fattura l’IVA; di conseguenza, non ogni fattura reca l’indicazione dell’imposta. I fatturati esclusi, per contro, non danno diritto alla detrazione dell’imposta precedente sui mezzi impiegati: questo svantaggio va pianificato nel calcolo dei prezzi.

Per determinati fatturati esclusi ai sensi dell’art. 21 cpv. 2 cif. 14–16 LIva, la legge prevede un’opzione: alle condizioni dell’art. 22 LIva se ne può scegliere la tassazione. Sul piano aziendale, ciò è interessante soprattutto quando un’impresa sostiene elevate imposte precedenti derivanti da investimenti, materiali o prestazioni di terzi e fornisce a clienti aventi diritto alla detrazione: con l’opzione i fatturati diventano imponibili, l’IVA viene indicata e la detrazione dell’imposta precedente diventa possibile. Chi invece ha prevalentemente clienti privati, con l’opzione trasferisce un’ulteriore imposta sul prezzo.

Registrazione presso l’AFC: procedura e dati necessari

La registrazione avviene online tramite il sito web dell’AFC. Per la compilazione, secondo l’AFC, occorre predisporre: i dati dell’impresa, come estratto dal registro di commercio e numero UID; per le forme giuridiche ditta individuale, società semplice, associazione o fondazione, anche il numero di previdenza sociale, reperibile sulla tessera assicurativa AVS/AI o sulla carta della cassa malati; nonché la previsione di fatturato del primo esercizio oppure, per le imprese già operative, il bilancio e il conto economico degli ultimi sei esercizi al massimo. Per utilizzare l’offerta online servono un browser e un lettore PDF, e JavaScript deve essere abilitato nel browser.

Due aspetti determinano le tempistiche. Il trasferimento dei dati dal registro di commercio al registro UID può richiedere fino a tre giorni lavorativi; dal lato del registro di commercio fa fede il momento della pubblicazione nell’Indice centrale delle ditte (Zefix). I consorzi, le associazioni di lavoro, ingegneristiche e architettoniche hanno generalmente la forma giuridica della società semplice: se questa è già iscritta nel registro UID, la si trova tramite la barra di ricerca; altrimenti si seleziona «manualmente» e si sceglie «Società semplice». Dopo l’invio, l’AFC mostra una conferma della trasmissione insieme al PDF della domanda, scaricabile per i propri archivi.

Se viene meno l’obbligo fiscale obbligatorio, l’impresa è tenuta a disiscriversi dall’AFC (cancellazione). La disiscrizione avviene sulla stessa piattaforma online utilizzata per la registrazione.

Procedura di registrazione IVA presso l’AFC

Imprese estere: rappresentanza fiscale in Svizzera

Le imprese estere devono indicare obbligatoriamente, nella registrazione IVA online, una rappresentante o un rappresentante fiscale con domicilio o sede commerciale in Svizzera; le registrazioni senza rappresentanza fiscale non possono essere completate. A tal fine vanno trasmessi i dati della rappresentanza fiscale nonché il modulo «Rappresentanza fiscale per imprese estere in Svizzera» firmato. L’AFC rinuncia generalmente a richiedere una cauzione per le imprese con sede, domicilio o stabile organizzazione all’estero.

Secondo la breve informativa dell’AFC, non sono soggetti passivi, tra gli altri, le imprese con sede all’estero che prestano in Svizzera esclusivamente prestazioni escluse dall’IVA o servizi soggetti all’imposta sugli acquisti. Discorso diverso vale in caso di presenza fisica sul mercato: se un’impresa estera effettua in Svizzera una fornitura a contratto d’opera – indipendentemente dal fatto che venga fornito anche materiale –, ciò determina l’obbligo IVA qualora il fatturato annuo mondiale ammonti ad almeno 100'000 franchi. Per la delimitazione caso per caso, l’AFC rinvia all’Info IVA 06 (luogo della prestazione) e alla pubblicazione n. 52.02 dell’Ufficio federale della dogana e della sicurezza di frontiera sulle forniture a contratto d’opera e sulla consegna di oggetti dopo trasformazione in Svizzera.

Emettere fatture con corretta indicazione dell’IVA

L’art. 26 LIva richiede su una fattura con indicazione dell’imposta i seguenti dati. Tra questi figurano il numero IVA del prestatore nel formato CHE-123.456.789 IVA, la data o il periodo della prestazione se diverso dalla data della fattura, natura, oggetto e entità della prestazione, il corrispettivo come importo netto, l’aliquota fiscale applicabile, l’importo dell’imposta corrispondente e l’importo totale della fattura. Se una fattura contiene più voci con diverse aliquote IVA, queste vanno dettagliate per aliquota.

Per gli importi minori vale una semplificazione: per fatture inferiori a CHF 400 bastano l’importo lordo e l’aliquota fiscale applicabile; una scomposizione in netto e IVA non è obbligatoria e il destinatario della fattura non deve essere nominato per nome. Casi tipici sono gli scontrini, le ricevute e le piccole fatture nel commercio al dettaglio o nella ristorazione. Gli errori nell’indicazione dell’imposta costano cari: comportano pagamenti successivi, multe e onerosi lavori di correzione. Inoltre, il destinatario necessita di una fattura formalmente corretta per la detrazione dell’imposta precedente: se il documento indica l’imposta in modo errato o incompleto, non può effettuare la detrazione come previsto.

Rendiconto corrente tramite il portale AFC

Il rendiconto avviene tramite il portale AFC. «Dichiarazione IVA easy» non può più essere utilizzata a causa di maggiori requisiti di sicurezza; gli utenti precedenti devono passare a «Dichiarazione IVA pro», per la quale l’AFC mette a disposizione una guida passo passo per il processo di registrazione in formato PDF. L’offerta è gratuita e possono essere utilizzati sia dispositivi privati sia aziendali. Dal 1° gennaio 2025 tutte le imprese soggette all’IVA devono effettuare il rendiconto online tramite l’ePortal; l’AFC non supporta più moduli di rendiconto creati autonomamente o copie.

Il rendiconto non deve essere dimenticato: «Dichiarazione IVA pro» invia automaticamente un’e-mail o un SMS non appena il rendiconto è disponibile nel portale. Chi cambia numero di cellulare o indirizzo e-mail li aggiorna sotto Profilo > Impostazioni > Il mio profilo; in caso contrario, il promemoria viene inviato a un numero o a un indirizzo non validi. Inoltre, nelle impostazioni del profilo si possono attivare specificamente le notifiche e i tipi di messaggio. I termini per il rendiconto e il pagamento possono essere prorogati tramite richieste collettive di termine per più rendiconti e più imprese contemporaneamente; è possibile salvare temporaneamente i dati durante la compilazione.

Per gli allegati vale un calendario specifico: dall’8 marzo 2025 il modulo per la procedura di notifica e l’allegato per la desoggettazione dei conferimenti vanno caricati e inviati direttamente nel rendiconto online. Altri allegati vanno generalmente presentati solo su esplicita richiesta dell’AFC. La protezione dei dati e il segreto fiscale restano garantiti, secondo l’AFC, poiché tutte le offerte soddisfano le più elevate norme di sicurezza vigenti.