Swiss GAAP FER: Grundbegriffe und Anwendung für KMU

Was Swiss GAAP FER für Schweizer KMU bedeutet

Swiss GAAP FER ist für Schweizer KMU eines von mehreren Regelwerken, nicht das einzige. Zur Auswahl stehen die Vorschriften des Obligationenrechts, Swiss GAAP FER, IFRS for SME, IFRS und US GAAP.

Die Wahl steuert, wie detailliert bilanziert, wie umfangreich offengelegt und wie stark Ermessensspielräume dokumentiert werden. Für Schweizer KMU steht Swiss GAAP FER als Wahl zur Verfügung.

In der Schweiz hat sich der Standard Swiss GAAP FER sehr gut etabliert.

Für die meisten KMU bleibt die Jahresrechnung nach Obligationenrecht Ausgangspunkt. Sie ist der gesetzliche Rahmen, an dem sich jede weitergehende Rechnungslegung messen lassen muss.

Das Rechnungslegungsrecht ist im 32. Titel des Obligationenrechts in den Artikeln 957 folgende kodifiziert. Es gilt für alle Gesellschaften und Organisationen des Privatrechts: für Einzelunternehmen, Personengesellschaften und juristische Personen.

Die anzuwendenden Vorschriften variieren nach der wirtschaftlichen Bedeutung des Unternehmens. Massgebend sind Umsatzerlös, Bilanzsumme und Anzahl Mitarbeitende.

Swiss GAAP FER nützt, wenn Adressaten wie Banken, Investoren, eine Konzernmutter oder ein Käufer mehr Vergleichbarkeit und Transparenz verlangen, als die OR-Rechnung bietet. Fehlt dieser Bedarf, entsteht Mehraufwand bei Bilanzierung, Anhang und Dokumentation.

Eine gesetzeskonforme Rechnungslegung bietet Sicherheit. Sie schützt das Unternehmen und die Leitungsorgane vor Haftungsrisiken.

Grundbegriffe der KMU-Rechnungslegung nach Swiss GAAP FER

Gesetzesrecht und Standard sind zu unterscheiden. Das Obligationenrecht ist verbindliche gesetzliche Vorschrift. Swiss GAAP FER ist ein eigenständiges Regelwerk; IFRS for SME, IFRS und US GAAP stammen von anderen Standardsetzern.

Swiss GAAP FER ist ein prinzipienbasiertes Regelwerk. Es gibt Grundsätze vor, aus denen sich die Behandlung einzelner Sachverhalte ableiten lässt.

Swiss GAAP FER 1 Grundlagen regelt das Verfahren, den Zweck der Rechnungslegung und die Grundsätze. Zu diesen Grundsätzen gehören die Förderung einer aussagekräftigen Rechnungslegung und die True & Fair View als Fundament; die Fachempfehlungen sind prinzipienorientiert und stützen sich auf ein generell gültiges Rahmenkonzept.

Weitere Grundsätze sind die Gewährung von Wahlrechten mit Offenlegung der gewählten Methoden sowie die Schaffung günstiger Voraussetzungen für einen allfälligen Übergang zu internationalen Standards.

Grundsätzlich ist das gesamte Regelwerk Swiss GAAP FER einzuhalten. Kleine Organisationen können sich auf die Kern-FER beschränken, wenn sie zwei der folgenden Kriterien in zwei aufeinanderfolgenden Jahren nicht überschreiten: Bilanzsumme von CHF 10 Millionen, Jahresumsatz von CHF 20 Millionen und 50 Vollzeitstellen im Jahresdurchschnitt.

Die Kern-FER umfassen das Rahmenkonzept sowie Swiss GAAP FER 1 Grundlagen, FER 2 Bewertung, FER 3 Darstellung und Gliederung, FER 4 Geldflussrechnung, FER 5 Ausserbilanzgeschäfte und FER 6 Anhang. Ihre Einhaltung erlaubt einen zuverlässigen Einblick in die Vermögens-, Finanz- und Ertragslage, verlangt aber nicht alle Anforderungen an Bemessung und Offenlegung eines vollständigen Abschlusses nach Swiss GAAP FER.

Konzerne haben zusätzlich Swiss GAAP FER 30 anzuwenden. Kotierte Publikumsgesellschaften haben zusätzlich Swiss GAAP FER 31 anzuwenden; dessen Bestimmungen gehen für kotierte Unternehmen denjenigen des Rahmenkonzepts und der weiteren Fachempfehlungen vor. Die ausschliessliche Anwendung der Kern-FER ist für kotierte Unternehmen nicht zugelassen.

Swiss GAAP FER stützt sich auf ein Rahmenkonzept. Das Rahmenkonzept ordnet die zeitlichen Abgrenzungen als rein zeitraumbezogene richtige Abgrenzung ein.

Das Obligationenrecht fasst den Verzicht auf zeitliche Abgrenzungen eng. Mit der Aktienrechtsreform 2023 wurde Art. 958b Abs. 3 ergänzt; der Verzicht ist nur bei Nettoerlös oder Finanzerträgen möglich.

Ein wesentlicher Unterschied zu Swiss GAAP FER besteht in der ausdrücklichen Möglichkeit, stille Reserven zu bilden. Sie ist eingeschränkt und an Offenlegungsvorschriften gebunden; historisch war sie auf das dauernde Gedeihen des Unternehmens oder eine möglichst gleichmässige Dividende ausgerichtet (vgl. Art. 663 OR 1936).

Weitere Anpassungen der Aktienrechtsreform 2023 betreffen die Bilanz: Art. 670 OR wurde zu Art. 725c OR, die Artikel 663bbis und 663c wurden aufgehoben, die früheren Bestimmungen unter dem Aktienrecht (Art. 662a ff. OR) sind weggefallen. Die Vergütungen an das oberste Kader von Publikumsgesellschaften stehen nicht mehr im Anhang, sondern in einem separaten Vergütungsbericht nach Art. 734 ff. OR.

Das Obligationenrecht ist ein Minimalgesetz mit Praxisspielraum. Detailfragen beantwortet die Praxis unter Berücksichtigung der allgemein geltenden Regeln und Prinzipien.

Das Regelwerk wird in Ausgaben gefasst. Für den Abschluss ist die geltende Ausgabe des Regelwerks massgebend.

Ein Regelwerk umfasst alle erlassenen Vorschriften samt zugehörigen Präzisierungen. Auslegungspraxis meint, wie offene Zweifelsfragen in Lehre und Berufspraxis beantwortet werden.

Der Jahresabschluss ist die Rechnung über das Geschäftsjahr; er umfasst neben Bilanz und Erfolgsrechnung weitere Bestandteile wie Anhang und Mittlussrechnung. Ein geprüfter Abschluss wurde von einer Revisionsstelle geprüft.

Prüfung und Rechnungslegung sind getrennte Fragen. Das angewandte Regelwerk sagt nichts darüber, ob und in welcher Tiefe geprüft werden muss.

Anwendung im KMU: Wahl des passenden Regelwerks

Die Wahl lässt sich mit wenigen Fragen klären: Wer liest den Abschluss und welche Entscheide stützt diese Person darauf (Kreditvergabe, Beteiligung, Kauf)? Besteht eine Konzernrechnungspflicht oder eine Muttergesellschaft, die nach einem anderen Regelwerk konsolidiert?

Weitere Fragen: In welchen Märkten ist das Unternehmen tätig? Steht eine Transaktion oder Nachfolgeregelung an? Wie viel interne Kapazität besteht für Bilanzierung und Dokumentation?

Für kleine und mittlere Unternehmen (KMU) sind Erleichterungen vorgesehen. Zur Wahl stehen die Vorschriften des Obligationenrechts, ferner Swiss GAAP FER sowie IFRS for SME sowie IFRS und US GAAP.

Die zentrale KMU-Erleichterung im Standard ist die Beschränkung auf die Kern-FER. Sie steht kleinen Organisationen offen, die zwei der drei Kriterien – Bilanzsumme CHF 10 Millionen, Jahresumsatz CHF 20 Millionen, 50 Vollzeitstellen im Jahresdurchschnitt – in zwei aufeinanderfolgenden Jahren nicht überschreiten.

Stille Reserven werden wegen der Verfälschung des Bilanzbildes immer wieder kritisiert. In der Praxis erlauben sie eine gewisse Nachhaltigkeit; gut geführte Schweizer KMU dürfen als krisenresistent bezeichnet werden.

Ein grosser Teil der KMU-Unternehmer ist auf das dauernde Gedeihen des Unternehmens ausgerichtet. Kurzfristige Gewinnoptimierung und hohe Löhne sowie Boni stehen nicht im Vordergrund; der Ansatz hat sich bewährt.

Der Verkaufsfall macht die Wahl zum Vorbereitungsthema. Als Voraussetzung gelten geprüfte Jahresabschlüsse – «SWISS GAAP FER oder IFRS bevorzugt» –, dokumentierte Prozesse und Verfahren sowie gelöste Rechtsstreitigkeiten.

Wer einen Verkauf in den nächsten Jahren ernsthaft prüft, klärt den Standard früh. Die Abschlüsse der Vorjahre dienen dem Käufer als Vergleichsbasis.

IFRS for SME ist die naheliegende Zwischenlösung, wenn internationale Vergleichbarkeit verlangt wird, der volle IFRS-Katalog aber zu aufwändig erscheint.

IFRS ist angezeigt, wenn eine kotierte oder nach IFRS konsolidierende Gruppe dies verlangt; US GAAP stellt sich vor allem, wenn eine US-Muttergesellschaft oder ein US-kotierter Konzern konsolidiert.

Swiss GAAP FER passt, wo Schweizer Adressaten angesprochen werden und ein prinzipienbasiertes, aber deutlich schlankeres Regelwerk als IFRS genügt.

Für Konzerne gilt zusätzlich Swiss GAAP FER 30. Wer als KMU-Gruppe nach Swiss GAAP FER konsolidiert, muss diese Fachempfehlung anwenden.

Kotierte Publikumsgesellschaften wenden zusätzlich Swiss GAAP FER 31 an. Für sie gehen dessen Bestimmungen denjenigen des Rahmenkonzepts und der weiteren Fachempfehlungen vor.

Vergleich der Rechnungslegungsregeln für Schweizer KMU

Swiss GAAP FER im Jahresabschluss und bei geprüften Abschlüssen

Die Rechnungslegung nach Swiss GAAP FER verlangt, Bilanzierungssachverhalte laufend zu beurteilen und getroffene Annahmen nachvollziehbar festzuhalten. Die Arbeitsteilung unterscheidet sich damit von der OR-Rechnung.

Geprüfte Abschlüsse sind bei Transaktionen ein Nachweis. Wer mehrere Jahre nach Swiss GAAP FER geprüft abschliesst, reduziert Rückfragen in der Due Diligence, weil er vergleichbare und erläuterte Zahlen liefert, die geprüft werden können.

In der Praxis heisst das: Bilanzierungs- und Bewertungsentscheide schriftlich festhalten und die Offenlegungen im Anhang konsequent über die Jahre führen.

Die Revisionsstelle wird frühzeitig einbezogen. So entsteht kein zusätzlicher Aufwand am Jahresende, sondern eine über das Jahr gepflegte Dokumentation.

Die Kern-FER regeln die einzelnen Abschlussbestandteile: Swiss GAAP FER 2 Bewertung, FER 3 Darstellung und Gliederung, FER 4 Geldflussrechnung, FER 5 Ausserbilanzgeschäfte und FER 6 Anhang. Das Rahmenkonzept und FER 1 Grundlagen gelten für alle Anwender.

Wer über die Kern-FER hinausgeht, wendet das gesamte Regelwerk an. Dann sind alle Anforderungen an Bemessung und Offenlegung zu erfüllen, die ein Abschluss nach Swiss GAAP FER verlangt.

Ablauf der Rechnungslegung nach Swiss GAAP FER

Auslegung und Praxisnähe

Auslegungsfragen löst die Schweizer Praxis nicht isoliert. Für die Auslegung orientieren sich Lehre und Praxis an IFRS und Swiss GAAP FER.

Wo FER eine Frage offen lässt, lohnt der Blick darauf, wie IFRS denselben Sachverhalt behandelt – als Referenz für eine begründete Lösung, nicht als automatisch übernommene Regel.

Für ein KMU ergibt sich daraus eine einfache Arbeitsweise: Für jede Bilanzierungsposition mit Ermessen wird die gewählte Behandlung mit Begründung und Referenz in einem internen Rechnungslegungshandbuch festgehalten.

Das Handbuch hält die Behandlung über die Jahre stabil, macht Abweichungen sichtbar und erlaubt Revisionsstelle, Bank oder Käufer, die Zahlen ohne Rückfragen nachzuvollziehen.

Basis jeder Auslegung sind das Swiss GAAP FER Rahmenkonzept und Swiss GAAP FER 1 Grundlagen. Sie regeln den Zweck der Rechnungslegung, die Grundsätze und das Verfahren des Regelwerks.

True & Fair View ist das Fundament. Die Fachempfehlungen sind prinzipienorientiert und gewähren Wahlrechte, deren gewählte Methoden offenzulegen sind.

Laufende Entwicklungen des Regelwerks

Das Regelwerk wird laufend weiterentwickelt.

Die Jahreskonferenz Swiss GAAP FER informiert über aktuelle Themen der Rechnungslegung nach Swiss GAAP FER, über Neuerungen und über laufende Projekte des Gremiums.

Für ein KMU heisst das: Vor dem Abschluss ist zu prüfen, welche Fassung des Regelwerks gilt und ob Änderungen den eigenen Abschluss betreffen.

Praktische Folge: Wer nach Swiss GAAP FER abschliesst, prüft Anpassungen frühzeitig auf ihre Wirkung auf Anhang, Kennzahlen und Kreditverträge. Er dokumentiert die getroffenen Entscheide, damit die Vergleichbarkeit mit den Vorjahren erhalten bleibt.