Swiss GAAP FER : concepts de base et application pour les PME

Ce que Swiss GAAP FER signifie pour les PME suisses

Pour les PME suisses, Swiss GAAP FER est l’un des plusieurs référentiels disponibles, et non le seul. Les options incluent les dispositions du Code des obligations, Swiss GAAP FER, IFRS for SME, IFRS et US GAAP.

Le choix détermine le niveau de détail de la comptabilisation, l’étendue des informations fournies en annexe et la manière dont les marges d’appréciation sont documentées. Pour les PME suisses, Swiss GAAP FER constitue une option possible.

En Suisse, la norme Swiss GAAP FER est très bien établie.

Pour la plupart des PME, les comptes annuels établis selon le Code des obligations restent le point de départ. Ils constituent le cadre légal auquel toute comptabilité plus approfondie doit être comparée.

Le droit comptable est codifié aux articles 957 et suivants du titre 32 du Code des obligations. Il s’applique à toutes les sociétés et organisations de droit privé : entreprises individuelles, sociétés de personnes et personnes morales.

Les dispositions applicables varient selon l’importance économique de l’entreprise. Les critères déterminants sont le chiffre d’affaires, le total du bilan et le nombre d’employés.

Swiss GAAP FER est utile lorsque des destinataires tels que des banques, des investisseurs, une société mère ou un acquéreur exigent une comparabilité et une transparence supérieures à celles offertes par les comptes établis selon le CO. En l’absence de ce besoin, cela entraîne une charge de travail supplémentaire pour la comptabilisation, l’annexe et la documentation.

Une comptabilité conforme à la loi offre une sécurité. Elle protège l’entreprise et ses organes de direction contre les risques de responsabilité.

Concepts de base de la comptabilité des PME selon Swiss GAAP FER

Il convient de distinguer le droit statutaire des normes. Le Code des obligations est une prescription légale contraignante. Swiss GAAP FER est un référentiel autonome ; IFRS for SME, IFRS et US GAAP émanent d’autres organismes de normalisation.

Swiss GAAP FER est un référentiel basé sur des principes. Il énonce des principes fondamentaux à partir desquels le traitement de situations individuelles peut être déduit.

Swiss GAAP FER 1 Principes généraux régit la procédure, l’objectif de la comptabilité et les principes fondamentaux. Parmi ces principes figurent la promotion d’une comptabilité significative et l’image fidèle (True & Fair View) comme fondement ; les recommandations professionnelles sont orientées vers les principes et s’appuient sur un cadre conceptuel généralement valable.

D’autres principes incluent l’octroi de droits d’option avec divulgation des méthodes choisies, ainsi que la création de conditions favorables pour une éventuelle transition vers des normes internationales.

En principe, l’ensemble du référentiel Swiss GAAP FER doit être respecté. Les petites organisations peuvent se limiter aux FER de base si elles ne dépassent pas deux des critères suivants pendant deux années consécutives : total du bilan de CHF 10 millions, chiffre d’affaires annuel de CHF 20 millions et 50 postes à temps plein en moyenne annuelle.

Les FER de base comprennent le cadre conceptuel ainsi que Swiss GAAP FER 1 Principes généraux, FER 2 Évaluation, FER 3 Présentation et structure, FER 4 Tableau des flux de trésorerie, FER 5 Engagements hors bilan et FER 6 Annexe. Leur respect permet d’obtenir un aperçu fiable de la situation patrimoniale, financière et des résultats, sans toutefois exiger toutes les exigences d’évaluation et de divulgation d’un jeu complet d’états financiers selon Swiss GAAP FER.

Les groupes doivent également appliquer Swiss GAAP FER 30. Les sociétés cotées doivent également appliquer Swiss GAAP FER 31 ; ses dispositions prévalent sur celles du cadre conceptuel et des autres recommandations professionnelles pour les entreprises cotées. L’application exclusive des FER de base n’est pas autorisée pour les entreprises cotées.

Swiss GAAP FER s’appuie sur un cadre conceptuel. Ce cadre classe les rattachements à la période comme une correcte imputation purement liée à la période.

Le Code des obligations interprète strictement la renonciation aux rattachements à la période. Avec la réforme du droit des actions de 2023, l’art. 958b al. 3 a été complété ; la renonciation n’est possible que pour le produit net ou les revenus financiers.

Une différence majeure par rapport à Swiss GAAP FER réside dans la possibilité explicite de constituer des réserves silencieuses. Celle-ci est restreinte et soumise à des obligations de divulgation ; historiquement, elle visait la prospérité durable de l’entreprise ou une distribution de dividendes aussi régulière que possible (cf. art. 663 CO 1936).

D’autres adaptations de la réforme du droit des actions de 2023 concernent le bilan : l’art. 670 CO est devenu l’art. 725c CO, les articles 663bbis et 663c ont été abrogés, et les anciennes dispositions relevant du droit des actions (art. 662a ss. CO) ont été supprimées. Les rémunérations de la haute direction des sociétés cotées ne figurent plus dans l’annexe, mais dans un rapport distinct sur les rémunérations conformément aux art. 734 ss. CO.

Le Code des obligations est une loi minimale offrant une marge de manœuvre pratique. Les questions de détail sont résolues par la pratique, en tenant compte des règles et principes généralement applicables.

Le référentiel est publié sous forme d’éditions. Pour l’établissement des comptes, l’édition en vigueur du référentiel fait foi.

Un référentiel comprend toutes les prescriptions édictées ainsi que les précisions associées. La pratique interprétative désigne la manière dont les questions douteuses ouvertes sont résolues dans la doctrine et la pratique professionnelle.

Les comptes annuels constituent les comptes de l’exercice commercial ; ils comprennent, outre le bilan et le compte de résultat, d’autres éléments tels que l’annexe et le tableau des variations des capitaux propres. Des comptes audités ont été examinés par un organe de révision.

L’audit et la comptabilité sont des questions distinctes. Le référentiel appliqué ne dit rien sur la nécessité et la profondeur de l’audit.

Application dans les PME : choix du référentiel approprié

Le choix peut être clarifié par quelques questions : qui lit les comptes annuels et sur quelles décisions cette personne s’appuie-t-elle (octroi de crédit, participation, achat) ? Existe-t-il une obligation d’établir des comptes consolidés ou une société mère qui consolide selon un autre référentiel ?

Autres questions : sur quels marchés l’entreprise est-elle active ? Une transaction ou une succession est-elle prévue ? Quelle capacité interne existe-t-il pour la comptabilisation et la documentation ?

Des facilités sont prévues pour les petites et moyennes entreprises (PME). Les options incluent les dispositions du Code des obligations, ainsi que Swiss GAAP FER, IFRS for SME, IFRS et US GAAP.

La principale facilité pour les PME dans la norme est la limitation aux FER de base. Elle est ouverte aux petites organisations qui ne dépassent pas deux des trois critères – total du bilan CHF 10 millions, chiffre d’affaires annuel CHF 20 millions, 50 postes à temps plein en moyenne annuelle – pendant deux années consécutives.

Les réserves silencieuses sont régulièrement critiquées car elles faussent l’image du bilan. Dans la pratique, elles permettent une certaine pérennité ; les PME suisses bien gérées peuvent être qualifiées de résistantes aux crises.

Une grande partie des entrepreneurs de PME vise la prospérité durable de l’entreprise. L’optimisation des bénéfices à court terme, ainsi que les salaires et bonus élevés, ne sont pas prioritaires ; cette approche a fait ses preuves.

Le cas de la vente fait du choix un sujet de préparation. Les conditions préalables incluent des comptes annuels audités – « SWISS GAAP FER ou IFRS préférés » –, des processus et procédures documentés, ainsi que des litiges juridiques résolus.

Celui qui examine sérieusement une vente dans les prochaines années clarifie la norme tôt. Les comptes des exercices précédents servent de base de comparaison pour l’acquéreur.

IFRS for SME est la solution intermédiaire évidente lorsque la comparabilité internationale est requise, mais que le catalogue complet des IFRS semble trop lourd.

Les IFRS sont indiqués lorsqu’un groupe coté ou consolidant selon les IFRS l’exige ; les US GAAP s’appliquent principalement lorsqu’une société mère américaine ou un groupe coté aux États-Unis consolide.

Swiss GAAP FER convient lorsque les destinataires sont suisses et qu’un référentiel basé sur des principes, mais nettement plus léger que les IFRS, suffit.

Pour les groupes, Swiss GAAP FER 30 s’applique en supplément. Quiconque consolide en tant que groupe de PME selon Swiss GAAP FER doit appliquer cette recommandation professionnelle.

Les sociétés cotées appliquent en supplément Swiss GAAP FER 31. Pour elles, ses dispositions prévalent sur celles du cadre conceptuel et des autres recommandations professionnelles.

Comparaison des règles comptables pour les PME suisses

Swiss GAAP FER dans les comptes annuels et les comptes audités

La comptabilité selon Swiss GAAP FER exige d’évaluer continuellement les faits comptables et de consigner de manière compréhensible les hypothèses retenues. La répartition des tâches diffère ainsi de la comptabilité selon le CO.

Les comptes audités constituent une preuve lors de transactions. Celui qui clôture plusieurs années selon Swiss GAAP FER avec audit réduit les questions lors de la due diligence, car il fournit des chiffres comparables et expliqués, qui peuvent être vérifiés.

En pratique, cela signifie : consigner par écrit les décisions de comptabilisation et d’évaluation et maintenir systématiquement les divulgations dans l’annexe au fil des ans.

L’organe de révision est impliqué tôt. Ainsi, aucune charge de travail supplémentaire ne survient à la fin de l’année, mais une documentation entretenue tout au long de l’année.

Les FER de base régissent les différents composants des états financiers : Swiss GAAP FER 2 Évaluation, FER 3 Présentation et structure, FER 4 tableau des flux de trésorerie, FER 5 Engagements hors bilan et FER 6 Annexe. Le cadre conceptuel et FER 1 Principes généraux s’appliquent à tous les utilisateurs.

Celui qui va au-delà des FER de base applique l’ensemble du référentiel. Toutes les exigences d’évaluation et de divulgation requises pour des comptes selon Swiss GAAP FER doivent alors être satisfaites.

Déroulement de la comptabilité selon Swiss GAAP FER

Interprétation et proximité avec la pratique

La pratique suisse ne résout pas les questions d’interprétation de manière isolée. Pour l’interprétation, la doctrine et la pratique s’orientent vers les IFRS et Swiss GAAP FER.

Lorsque les FER laissent une question ouverte, il vaut la peine d’examiner comment les IFRS traitent la même situation – comme référence pour une solution justifiée, et non comme une règle automatiquement adoptée.

Pour une PME, il en résulte une méthode de travail simple : pour chaque poste comptable faisant appel à l’appréciation, le traitement choisi est consigné avec justification et référence dans un manuel comptable interne.

Le manuel stabilise le traitement au fil des ans, rend les écarts visibles et permet à l’organe de révision, à la banque ou à l’acquéreur de comprendre les chiffres sans poser de questions.

La base de toute interprétation est le cadre conceptuel Swiss GAAP FER et Swiss GAAP FER 1 Principes généraux. Ils régissent l’objectif de la comptabilité, les principes et la procédure du référentiel.

L’image fidèle (True & Fair View) est le fondement. Les recommandations professionnelles sont orientées vers les principes et accordent des droits d’option, dont les méthodes choisies doivent être divulguées.

Évolutions continues du référentiel

Le référentiel est développé en continu.

La conférence annuelle Swiss GAAP FER informe sur les thèmes actuels de la comptabilité selon Swiss GAAP FER, sur les nouveautés et sur les projets en cours du comité.

Pour une PME, cela signifie : avant la clôture, il faut vérifier quelle version du référentiel s’applique et si des modifications affectent ses propres comptes.

Conséquence pratique : celui qui clôture selon Swiss GAAP FER examine tôt les ajustements quant à leur impact sur l’annexe, les ratios et les contrats de crédit. Il documente les décisions prises afin de maintenir la comparabilité avec les exercices précédents.