Swiss GAAP FER: concetti fondamentali e applicazione per le PMI

Cosa significa Swiss GAAP FER per le PMI svizzere

Lo Swiss GAAP FER è uno dei diversi quadri normativi a disposizione delle PMI svizzere, non l’unico. Le opzioni includono le disposizioni del Codice delle obbligazioni, lo Swiss GAAP FER, gli IFRS for SME, gli IFRS e gli US GAAP.

La scelta determina il livello di dettaglio della contabilizzazione, l’ampiezza delle informazioni fornite in nota integrativa e la misura in cui i margini di discrezione vengono documentati. Per le PMI svizzere, lo Swiss GAAP FER rappresenta un’opzione disponibile.

In Svizzera, lo standard Swiss GAAP FER si è affermato con successo.

Per la maggior parte delle PMI, il bilancio annuale redatto secondo il Codice delle obbligazioni rimane il punto di partenza. Esso costituisce il quadro giuridico di riferimento rispetto al quale deve essere valutata qualsiasi rendicontazione più approfondita.

Il diritto contabile è codificato nel Titolo 32 del Codice delle obbligazioni, agli articoli 957 e seguenti. Si applica a tutte le società e organizzazioni di diritto privato: ditte individuali, società di persone e persone giuridiche.

Le norme da applicare variano in base all’importanza economica dell’impresa. I criteri determinanti sono il fatturato, il totale di bilancio e il numero di dipendenti.

Lo Swiss GAAP FER risulta utile quando i destinatari, come banche, investitori, una capogruppo o un acquirente, richiedono una maggiore comparabilità e trasparenza rispetto a quanto offerto dal bilancio secondo il CO. In assenza di tale necessità, si genera un onere aggiuntivo in termini di contabilizzazione, note integrative e documentazione.

Una rendicontazione conforme alla legge offre sicurezza. Protegge l’azienda e gli organi direttivi dai rischi di responsabilità.

Concetti fondamentali della contabilità delle PMI secondo Swiss GAAP FER

Occorre distinguere tra diritto legale e standard. Il Codice delle obbligazioni è una prescrizione legale vincolante. Lo Swiss GAAP FER è un regolamento autonomo; gli IFRS for SME, gli IFRS e gli US GAAP provengono da altri organismi di normazione.

Lo Swiss GAAP FER è un sistema basato su principi. Stabilisce principi dai quali si può derivare il trattamento di singoli casi.

Lo Swiss GAAP FER 1 Principi generali regola la procedura, lo scopo della rendicontazione e i principi fondamentali. Tra questi vi sono la promozione di una rendicontazione significativa e la «True & Fair View» (rappresentazione veritiera e corretta) come fondamento; le raccomandazioni tecniche sono orientate ai principi e si basano su un quadro concettuale generalmente valido.

Altri principi includono la concessione di opzioni contabili con l’obbligo di披露ire i metodi scelti e la creazione di condizioni favorevoli per un eventuale passaggio agli standard internazionali.

In linea di principio, l’intero regolamento Swiss GAAP FER deve essere rispettato. Le piccole organizzazioni possono limitarsi ai FER essenziali se, per due anni consecutivi, non superano due dei seguenti criteri: totale di bilancio di CHF 10 milioni, fatturato annuo di CHF 20 milioni e 50 posti di lavoro a tempo pieno in media annua.

I FER essenziali comprendono il quadro concettuale nonché lo Swiss GAAP FER 1 Principi generali, FER 2 Valutazione, FER 3 Presentazione e struttura, FER 4 Rendiconto finanziario, FER 5 Operazioni fuori bilancio e FER 6 Nota integrativa. Il loro rispetto consente una visione affidabile della situazione patrimoniale, finanziaria e dei risultati, senza tuttavia imporre tutti i requisiti di valutazione e informativa di un bilancio completo secondo Swiss GAAP FER.

I gruppi devono applicare inoltre lo Swiss GAAP FER 30. Le società quotate in borsa devono applicare inoltre lo Swiss GAAP FER 31; le sue disposizioni prevalgono, per le società quotate, su quelle del quadro concettuale e delle altre raccomandazioni tecniche. L’applicazione esclusiva dei FER essenziali non è consentita per le società quotate.

Lo Swiss GAAP FER si basa su un quadro concettuale. Il quadro concettuale classifica le rettifiche di competenza come corrette attribuzioni esclusivamente legate al periodo temporale.

Il Codice delle obbligazioni interpreta in modo restrittivo la rinuncia alle rettifiche di competenza. Con la riforma del diritto azionario del 2023 è stato integrato l’art. 958b cpv. 3; la rinuncia è possibile solo per i ricavi netti o i proventi finanziari.

Una differenza sostanziale rispetto allo Swiss GAAP FER consiste nella possibilità esplicita di costituire riserve occulte. Tale possibilità è limitata e soggetta a obblighi informativi; storicamente era orientata alla prosperità duratura dell’azienda o a un dividendo il più possibile uniforme (cfr. art. 663 CO 1936).

Ulteriori adeguamenti della riforma del diritto azionario del 2023 riguardano il bilancio: l’art. 670 CO è diventato art. 725c CO, gli articoli 663bbis e 663c sono stati abrogati e le precedenti disposizioni sotto il diritto azionario (art. 662a ss. CO) sono state eliminate. Le remunerazioni dell’alta direzione delle società quotate in borsa non figurano più nella nota integrativa, ma in una relazione separata sulle remunerazioni ai sensi degli art. 734 ss. CO.

Il Codice delle obbligazioni è una legge minima con margine di manovra pratico. Le questioni di dettaglio trovano risposta nella prassi, tenendo conto delle regole e dei principi generalmente validi.

Il regolamento viene pubblicato in edizioni. Per il bilancio fa fede l’edizione vigente del regolamento.

Un regolamento comprende tutte le norme emanate insieme alle relative precisazioni. La prassi interpretativa indica come le questioni dubbie aperte vengono risolte nella dottrina e nella pratica professionale.

Il bilancio annuale è il rendiconto relativo all’esercizio commerciale; comprende, oltre allo stato patrimoniale e al conto economico, ulteriori componenti come la nota integrativa e il rendiconto finanziario. Un bilancio revisionato è stato esaminato da un organo di revisione.

Revisione e rendicontazione sono questioni separate. Il regolamento applicato non dice nulla sul fatto se e in quale profondità debba avvenire la revisione.

Applicazione nelle PMI: scelta del regolamento appropriato

La scelta può essere chiarita con poche domande: chi legge il bilancio e su quali decisioni basa questa persona le proprie scelte (concessione di crediti, partecipazione, acquisto)? Esiste un obbligo di consolidamento di gruppo o una capogruppo che consolida secondo un altro regolamento?

Altre domande: in quali mercati opera l’azienda? È prevista una transazione o una successione? Quanta capacità interna esiste per la contabilizzazione e la documentazione?

Per le piccole e medie imprese (PMI) sono previste agevolazioni. Le opzioni includono le disposizioni del Codice delle obbligazioni, nonché lo Swiss GAAP FER, gli IFRS for SME, gli IFRS e gli US GAAP.

L’agevolazione centrale per le PMI nello standard è la limitazione ai FER essenziali. Essa è aperta alle piccole organizzazioni che, per due anni consecutivi, non superano due dei tre criteri: totale di bilancio CHF 10 milioni, fatturato annuo CHF 20 milioni, 50 posti di lavoro a tempo pieno in media annua.

Le riserve occulte vengono ripetutamente criticate a causa della distorsione dell’immagine di bilancio. Nella pratica, esse consentono una certa sostenibilità; le PMI svizzere ben gestite possono essere definite resistenti alle crisi.

Gran parte degli imprenditori di PMI è orientata alla prosperità duratura dell’azienda. L’ottimizzazione del profitto a breve termine e gli stipendi e bonus elevati non sono prioritari; questo approccio ha dato prova di efficacia.

Il caso di vendita trasforma la scelta in un tema preparatorio. Come presupposto valgono bilanci annuali revisionati – «preferibilmente SWISS GAAP FER o IFRS» –, processi e procedure documentati e controversie legali risolte.

Chi valuta seriamente una vendita nei prossimi anni chiarisce tempestivamente lo standard. I bilanci degli anni precedenti servono all’acquirente come base di confronto.

Gli IFRS for SME rappresentano la soluzione intermedia ovvia quando è richiesta comparabilità internazionale, ma il catalogo completo degli IFRS sembra troppo oneroso.

Gli IFRS sono indicati quando un gruppo quotato o che consolida secondo IFRS lo richiede; gli US GAAP entrano in gioco principalmente quando una capogruppo statunitense o un gruppo quotato negli USA consolida.

Lo Swiss GAAP FER è adatto quando ci si rivolge a destinatari svizzeri e basta un regolamento basato su principi ma significativamente più snello degli IFRS.

Per i gruppi vale inoltre lo Swiss GAAP FER 30. Chi consolida come gruppo di PMI secondo Swiss GAAP FER deve applicare questa raccomandazione tecnica.

Le società quotate in borsa applicano inoltre lo Swiss GAAP FER 31. Per esse, le sue disposizioni prevalgono su quelle del quadro concettuale e delle altre raccomandazioni tecniche.

Confronto delle norme contabili per le PMI svizzere

Swiss GAAP FER nel bilancio annuale e nei bilanci revisionati

La rendicontazione secondo Swiss GAAP FER richiede di valutare continuamente gli aspetti di contabilizzazione e di documentare in modo comprensibile le ipotesi adottate. La divisione del lavoro differisce quindi dal bilancio secondo il CO.

I bilanci revisionati costituiscono una prova nelle transazioni. Chi chiude il bilancio revisionato secondo Swiss GAAP FER per diversi anni riduce le richieste di chiarimenti durante la due diligence, poiché fornisce numeri comparabili e spiegati, che possono essere verificati.

Nella pratica, ciò significa: documentare per iscritto le decisioni di contabilizzazione e valutazione e mantenere coerentemente le informative nella nota integrativa nel corso degli anni.

L’organo di revisione viene coinvolto tempestivamente. In questo modo non si genera un onere aggiuntivo alla fine dell’anno, ma una documentazione curata durante l’anno.

I FER essenziali regolano le singole componenti del bilancio: Swiss GAAP FER 2 Valutazione, FER 3 Presentazione e struttura, FER 4 Rendiconto finanziario, FER 5 Operazioni fuori bilancio e FER 6 Nota integrativa. Il quadro concettuale e il FER 1 Principi generali si applicano a tutti gli utenti.

Chi va oltre i FER essenziali applica l’intero regolamento. In tal caso, devono essere soddisfatti tutti i requisiti di valutazione e informativa richiesti da un bilancio secondo Swiss GAAP FER.

Procedura di rendicontazione secondo Swiss GAAP FER

Interpretazione e vicinanza alla pratica

Le questioni interpretative non vengono risolte dalla prassi svizzera in modo isolato. Per l’interpretazione, la dottrina e la pratica si orientano agli IFRS e allo Swiss GAAP FER.

Dove il FER lascia aperta una questione, vale la pena esaminare come gli IFRS trattano lo stesso caso – come riferimento per una soluzione motivata, non come regola automaticamente adottata.

Per una PMI ne risulta un metodo di lavoro semplice: per ogni voce di bilancio con margine di discrezione, il trattamento scelto viene fissato in un manuale contabile interno, con motivazione e riferimento.

Il manuale mantiene stabile il trattamento nel corso degli anni, rende visibili le deviazioni e consente all’organo di revisione, alla banca o all’acquirente di comprendere i numeri senza richiedere chiarimenti.

Base di ogni interpretazione sono il quadro concettuale dello Swiss GAAP FER e lo Swiss GAAP FER 1 Principi generali. Essi regolano lo scopo della rendicontazione, i principi e la procedura del regolamento.

La «True & Fair View» è il fondamento. Le raccomandazioni tecniche sono orientate ai principi e concedono opzioni, i cui metodi scelti devono essere divulgati.

Sviluppi continui del regolamento

Il regolamento viene sviluppato continuamente.

La conferenza annuale Swiss GAAP FER informa sui temi attuali della rendicontazione secondo Swiss GAAP FER, sulle novità e sui progetti in corso dell’organismo.

Per una PMI, ciò significa: prima della chiusura del bilancio, occorre verificare quale versione del regolamento sia valida e se le modifiche riguardino il proprio bilancio.

Conseguenza pratica: chi chiude il bilancio secondo Swiss GAAP FER verifica tempestivamente l’impatto degli adattamenti sulla nota integrativa, sugli indicatori chiave e sui contratti di credito. Documenta le decisioni prese, affinché la comparabilità con gli anni precedenti sia mantenuta.